Landsskatteretten: Forhøjelse af virksomhedsoverskud vedrørende afskrivninger, regnskabsforskelle og biludgifter

Sagen omhandler en klagers virksomhed, der driver hunde- og kattepension, internethandel og patchworksalg. Skattestyrelsen havde forhøjet virksomhedens overskud for indkomståret 2018 på baggrund af tre hovedpunkter: en difference mellem selvangivet overskud og årsrapport, manglende godkendelse af fradrag for afskrivninger på driftsmidler og bygning, samt manglende godkendelse af fradrag for udgifter til bil.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen forhøjede klagerens skattepligtige indkomst med i alt 89.224 kr. for indkomståret 2018. Dette skyldtes følgende:

Skattestyrelsen begrundede forhøjelsen af overskuddet med en difference på 1.488 kr. mellem det selvangivne overskud og årsrapportens overskud, samt en difference på 15.771 kr. mellem årsrapportens og driftsregnskabets resultat før renter og afskrivninger. Disse forhøjelser blev foretaget i henhold til Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, da klageren ikke havde fremlagt et skatteregnskab eller specifikationer, der kunne afstemme differencerne, jf. Mindstekravsbekendtgørelsen § 7, stk. 1 og Mindstekravsbekendtgørelsen § 8, stk. 1.

Fradrag for afskrivninger på 30.040 kr. blev nægtet, da de regnskabsmæssige afskrivninger ikke medfører fradrag i den skattepligtige indkomst, og klageren ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for erhvervsmæssig anvendelse eller værdi af aktiverne, jf. Afskrivningsloven § 1 og Mindstekravsbekendtgørelsen § 17, stk. 1.

Vedrørende biludgifter på 41.903 kr. skønnede Skattestyrelsen, at den erhvervsmæssige kørsel udgjorde 20% af den samlede kørsel (1.948 km ud af 9.948 km), da der ikke var ført kørebog eller anden dokumentation for erhvervsmæssig anvendelse. Skattestyrelsen henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og den juridiske vejledning.

Klagerens påstand og argumenter

Klageren fastholdt, at virksomhedens overskud skulle fastholdes til de selvangivne beløb, og at fradrag for afskrivninger på 30.040 kr. samt driftsomkostninger til bil på 41.903 kr. skulle godkendes. Klageren anførte, at differencen på 1.488 kr. skyldtes en skattemæssig regulering af afskrivninger, og at driftsregnskabet ikke indeholdt skattemæssige afskrivninger. Klageren henviste til, at accessoriske bygninger kan afskrives jf. Afskrivningsloven § 14, stk. 2. Vedrørende biludgifterne bestred klageren Skattestyrelsens kilometertal og skøn, idet der angiveligt var sket en misforståelse af oplyste kilometertal, og at en fordeling på 50% erhverv og 50% privat tidligere var godkendt af SKAT.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tog stilling til de tre hovedpunkter i sagen, baseret på principperne om skattepligt (Statsskatteloven § 4), fradragsret for driftsomkostninger (Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a), pligt til at indsende regnskabsmateriale (Skattekontrollov § 6, stk. 1), skønsmæssig ansættelse ved mangelfuld selvangivelse (Skattekontrollov § 5, stk. 3 jf. Skattekontrollov § 6, stk. 6), samt bevisbyrden for afholdte og fradragsberettigede udgifter (SKM2004.162.HR).

Virksomhedens overskud – afskrivninger

Landsskatteretten behandlede de to punkter vedrørende virksomhedens overskud jf. årsrapporten (1.488 kr.) og fradrag for afskrivninger på driftsmidler og bygning (30.040 kr.) samlet. Retten fandt, at klageren havde selvangivet i overensstemmelse med et bilag, der regulerede mellem regnskabsmæssige og skattemæssige afskrivninger, og at den selvangivne difference på 1.488 kr. derfor ikke skulle forhøjes særskilt. Imidlertid stadfæstede Landsskatteretten Skattestyrelsens samlede forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 31.528 kr. (svarende til de nægtede skattemæssige afskrivninger). Dette skyldtes, at klageren ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for aktivernes værdi eller deres erhvervsmæssige anvendelse, hvilket er en forudsætning for at kunne foretage skattemæssige afskrivninger i henhold til Afskrivningsloven § 1 og Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Virksomhedens overskud – driftsregnskab

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 15.771 kr. Denne forhøjelse skyldtes en difference mellem driftsregnskabets og årsrapportens resultat før renter og afskrivninger. Da klageren ikke havde fremlagt dokumentation for denne difference, fandt retten, at forhøjelsen var berettiget, så den skattepligtige indkomst stemte overens med virksomhedens driftsregnskab, jf. Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra a, Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Skattekontrollov § 6, stk. 6 jf. Skattekontrollov § 5, stk. 3.

Fradrag for udgift til bil/kørsel

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at nægte fradrag for 41.903 kr. i biludgifter. Retten bemærkede, at klageren ikke havde ført et kørselsregnskab eller på anden måde dokumenteret den erhvervsmæssige anvendelse af køretøjet. I mangel af tilstrækkelig dokumentation er skattemyndighederne berettiget til at foretage en skønsmæssig fordeling af den private og erhvervsmæssige kørsel (SKM2009.477.VLR). Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsens skøn, baseret på de fremlagte oplysninger om kilometertællere og klagerens kørselsmønster (20% erhvervsmæssig kørsel), var berettiget og ikke urimeligt. Det fremlagte foto af kilometertælleren fra maj 2020 blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation for kørslen i 2018.