Kiosks momstilsvar forhøjet skønsmæssigt efter regnskabsmangler og for lavt privatforbrug

Sagen omhandler en kioskejers momstilsvar for 2017, som Skattestyrelsen forhøjede med 47.436 kr. Forhøjelsen skyldtes dels en skønsmæssig forhøjelse af omsætningen på grund af et mangelfuldt regnskab og et urealistisk lavt privatforbrug, dels en række konkrete korrektioner i momsopgørelsen.

Skattestyrelsen tilsidesatte virksomhedens regnskab, da der ikke forelå et afstemt kasseregnskab. På baggrund af et privatforbrug, der blev anset for at være for lavt for en familie på fem, blev omsætningen skønsmæssigt forhøjet, hvilket medførte en forhøjelse af salgsmomsen med 26.500 kr. Derudover blev der foretaget korrektioner vedrørende fejl i opgørelsen af salgsmoms, varekøb, manglende anvendelse af delvis fradragsret for fællesomkostninger jf. momslovens § 38, stk. 1, samt uberettiget fradrag for elafgift som købsmoms.

Klagerens repræsentant argumenterede principalt for, at det selvangivne skulle lægges til grund. Subsidiært blev det gjort gældende, at Skattestyrelsens afgørelse var ugyldig på grund af formelle fejl, herunder overskridelse af 3-månedersfristen for afgørelse efter varsel (den "lille frist-regel"). Repræsentanten anførte også, at det skønnede privatforbrug var urimeligt og ikke tog højde for familiens kulturelle baggrund og levevis.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at tilsidesætte virksomhedens regnskab og foretage en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret. Begrundelsen var, at regnskabsmaterialet var mangelfuldt, idet der blandt andet ikke var ført et afstemt kasseregnskab, og at det opgjorte privatforbrug for virksomhedsejeren var urealistisk lavt for en husstand på to voksne og tre børn. Retten henviste i den forbindelse til sin afgørelse i den parallelle skattesag (sagsnr. [sag1]).

Retten var enig i, at Skattestyrelsen kunne foretage en skønsmæssig forhøjelse af omsætningen. Dog blev den skønsmæssige forhøjelse nedsat, hvilket medførte en nedsættelse af den deraf følgende salgsmoms med 4.800 kr. til 21.700 kr.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens øvrige konkrete korrektioner af momstilsvaret:

Specifikt vedrørende elafgiften fastslog retten, at tilbagebetalingsberettiget elafgift ikke kan fratrækkes som købsmoms i henhold til momslovens § 37, stk. 1. Tilbagebetaling skal i stedet ske efter reglerne i elafgiftslovens § 11, stk. 15.

Samlet set nedsatte Landsskatteretten den samlede forhøjelse af momstilsvaret for 2017 fra 47.436 kr. til 42.636 kr. Nedsættelsen på 4.800 kr. blev fordelt ligeligt med 1.200 kr. pr. kvartal.