Nægtelse af ekstraordinær genoptagelse grundet overskredet frist og manglende godtgørelse af særlige omstændigheder (sygdom)

Sagen omhandler en klagers anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2009. Klageren drev en enkeltmandsvirksomhed, men indsendte ikke selvangivelse for 2009. SKAT (nu Skattestyrelsen) fastsatte derfor skønsmæssigt et overskud på 250.000 kr. baseret på virksomhedens resultat fra det foregående år. Årsopgørelsen var tilgængelig i klagerens skattemappe den 28. oktober 2010.

Klageren anmodede den 25. september 2019 om genoptagelse og ønskede overskuddet ændret til 0 kr. Klageren begrundede den sene anmodning med en langvarig tarmsygdom (colitis ulcerosa), dårlig psyke og stress, som ifølge klageren havde forhindret ham i at håndtere sine skatteforhold tidligere. Klageren anførte også, at det skønsmæssigt fastsatte overskud på 250.000 kr. var for højt og burde have været maksimalt 180.000 kr. baseret på momsopgørelser.

Skattestyrelsen nægtede ekstraordinær genoptagelse. De henviste til, at fristen for ordinær genoptagelse udløb den 1. maj 2013, og at klageren ikke opfyldte de objektive kriterier i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 1-7. Skattestyrelsen fandt heller ikke, at der forelå særlige omstændigheder efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8, da klagerens sygdom ikke var dokumenteret at have forhindret ham i at søge genoptagelse i hele den relevante periode, især da han havde været erhvervsaktiv i en del af 2011. Endvidere fastholdt Skattestyrelsen, at den skønsmæssige ansættelse var inden for den acceptable margin. Skattestyrelsen påpegede også, at 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overskredet, da klageren havde kendskab til ansættelsen senest den 28. oktober 2010 (eller 22. juli 2018, da han så årsopgørelsen online), men først anmodede om genoptagelse i september 2019. Manglende råd til en revisor blev ikke anset for en særlig omstændighed, der kunne dispensere fra fristen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at nægte ekstraordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2009.

Retten lagde til grund, at anmodningen om ordinær genoptagelse for indkomståret 2009 skulle være modtaget senest den 1. maj 2013. Da klagerens anmodning blev fremsendt den 25. september 2019, var fristen for ordinær genoptagelse overskredet. Genoptagelse kunne derfor kun ske, hvis betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 1-4 eller 6-8 og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var opfyldt.

Særlige omstændigheder (§ 27, stk. 1, nr. 8)

Landsskatteretten fandt, at ingen af de objektive kriterier i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 1-4 og 6-7 var opfyldt. Klageren kunne derfor kun få genoptaget skatteansættelsen, hvis der forelå særlige omstændigheder som omfattet af bestemmelsens stk. 1, nr. 8.

• Skønsmæssig ansættelse: Retten vurderede, at Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelse af overskuddet på 250.000 kr. for indkomståret 2009 lå inden for forvaltningens skønsmargin, da klageren ikke havde selvangivet. Det forhold, at SKAT havde lagt vægt på virksomhedens resultat fra det foregående år, medførte ikke, at ansættelsen var åbenbart urimelig. Klageren er selv ansvarlig for at indgive korrekt selvangivelse og gøre opmærksom på fejl i årsopgørelsen.
• Sygdom: Selvom sygdom i konkrete tilfælde kan udgøre særlige omstændigheder, fandt retten ikke, at det var godtgjort, at klagerens sygdom og dårlige psyke havde forhindret ham i at anmode om genoptagelse i hele den ordinære periode. Retten henviste til, at lægeudtalelsen fra sundhed.dk viste perioder med ro og forværring i sygdomsforløbet, og at klageren havde været erhvervsaktiv i perioden fra den 22. januar 2011 til den 30. april 2011. Dette understøttede ikke, at klageren var forhindret i hele perioden. Retten henviste til SKM2017.242.VLR.

6-måneders fristen (§ 27, stk. 2)

Landsskatteretten fandt desuden, at 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var udløbet. Klageren måtte anses for at have fået kundskab til den skønsmæssige ansættelse senest den 28. oktober 2010, da årsopgørelsen blev tilgængelig i hans skattemappe. Da anmodningen om genoptagelse først blev modtaget den 25. september 2019, var den fremsat efter udløbet af fristen. Retten fandt ikke, at der forelå særlige omstændigheder, der kunne begrunde dispensation fra fristen i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, 5. pkt..

Samlet set opfyldte klageren ikke betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8 og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2.