Lempelse efter ligningslovens § 33 A for arbejde udført i Irak – Journalnr. 20-0026085

Sagen omhandlede en klagers ret til lempelse af indkomstskat efter Ligningsloven § 33 A, stk. 1 for lønindkomst erhvervet ved arbejde i Irak i indkomstårene 2016 og 2017. Klageren var fuldt skattepligtig til Danmark og ansat i en virksomhed i Irak.

Skattestyrelsen havde afvist lempelse med den begrundelse, at klageren ikke havde dokumenteret sine ophold uden for Danmark i tilstrækkeligt omfang, især med henblik på overholdelse af 42-dages reglen, som tillader maksimalt 42 dages ophold i Danmark inden for enhver rullende 6-måneders periode. Skattestyrelsen påpegede uoverensstemmelser mellem klagerens kalenderoversigt, fremlagte erklæringer fra venner i Tyskland, kvitteringer fra Tyskland og klagerens bankudskrifter, der viste brug af Visa/Dankort og MobilePay i Danmark i perioder, hvor klageren angiveligt var i udlandet. Derudover blev der stillet spørgsmålstegn ved kvitteringernes fuldstændighed og de store afstande mellem de angivne opholdssteder og stederne for kvitteringsudstedelse i Tyskland.

Klageren fastholdt sin ret til lempelse og argumenterede for, at hans kone brugte hans Dankort i Danmark, at MobilePay kan anvendes globalt med Wi-Fi, og at et lån var optaget digitalt. Han forklarede også, at hans rejser i Tyskland omfattede besøg hos forskellige venner og udflugter, hvilket forklarede de geografiske uoverensstemmelser på kvitteringerne. For en specifik periode i november 2017, hvor der var to flybilletter fra Irak (én til Danmark og én til Spanien), fremlagde klageren dokumentation for billeje i Spanien som bevis for sit ophold der.

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde dokumenteret sine ophold uden for Danmark i tilstrækkeligt omfang for indkomståret 2016 og første halvår af 2017. I disse perioder overskred klageren 42-dages reglen for ophold i Danmark, da de fremlagte erklæringer og enkelte kvitteringer for ophold i Tyskland ikke blev anset for tilstrækkelig objektiv dokumentation. For eksempel blev en enkelt kvittering fra en tankstation eller en parkeringsbillet ikke anset for at dokumentere et længerevarende ophold.

Derimod fandt Landsskatteretten, at klageren havde opfyldt betingelserne for lempelse efter Ligningsloven § 33 A, stk. 1 i perioden fra den 23. juni 2017 til den 31. december 2017. I denne periode havde klageren opholdt sig 28 dage i Danmark, hvilket var inden for 42-dages grænsen. Landsskatteretten lagde vægt på de fremlagte flybilletter og den supplerende dokumentation for billeje i Spanien, som bekræftede klagerens ophold i udlandet i de relevante perioder. Landsskatteretten ændrede derfor Skattestyrelsens afgørelse, således at klageren fik lempelse for den udenlandske lønindkomst i den godkendte periode, og Skattestyrelsen blev anmodet om at foretage den talmæssige opgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Sagen drejede sig om, hvorvidt klageren var berettiget til lempelse efter Ligningsloven § 33 A, stk. 1 for lønindkomst erhvervet ved arbejde i Irak. Betingelsen for lempelse er et ophold uden for Danmark i mindst 6 måneder med afbrydelser af højst 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode, samt tilstrækkelig dokumentation for opholdsdage.

Afgørelse for indkomståret 2016 og første halvår af 2017

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for sine ophold uden for Danmark i indkomståret 2016 og første halvår af 2017. Specifikt blev følgende perioder og dokumentation vurderet utilstrækkeligt:

• 16. januar 2016 - 18. februar 2016: Ingen dokumentation for ophold uden for Danmark.
• 26. marts 2016 - 16. april 2016: Ingen dokumentation for ophold uden for Danmark. Klageren anses for at have opholdt sig 53 dage i Danmark i denne periode, hvilket overskrider 42-dages reglen.
• 4. juni 2016 - 28. juni 2016 (Tyskland): Erklæring fra ven var ikke underbygget af objektiv dokumentation.
• 13. august 2016 - 3. september 2016 (Tyskland): Enkelt kvittering fra tankstation var ikke tilstrækkelig dokumentation for længere ophold. Erklæring fra ven var ikke underbygget af objektiv dokumentation. Klageren anses for at have opholdt sig 52 dage i Danmark i perioden 4. juni 2016 til 3. september 2016, hvilket overskrider 42-dages reglen.
• 10. september 2016 - 14. september 2016 (Tyskland): Ingen objektiv dokumentation.
• 11. december 2016 - 31. december 2016 (Tyskland): Ingen objektiv dokumentation.
• 5. januar 2017 - 9. juni 2017 (første halvår 2017): Enkelte kvitteringer fra Tyskland (parkering, indkøb, restaurant) blev ikke anset for at dokumentere længere ophold. Erklæringer fra venner var kun i begrænset omfang underbygget af dokumentation. Klageren anses for at have opholdt sig 54 dage i Danmark i perioden 5. januar 2017 til 9. juni 2017, hvilket overskrider 42-dages reglen.

På baggrund af den manglende tilstrækkelige dokumentation for opholdsdage i udlandet blev klageren ikke anset for berettiget til lempelse efter Ligningsloven § 33 A, stk. 1 for indkomståret 2016 og første halvår af 2017.

Afgørelse for andet halvår af 2017

Landsskatteretten fandt, at klageren havde opfyldt betingelserne for lempelse efter Ligningsloven § 33 A, stk. 1 i perioden fra den 23. juni 2017 til den 31. december 2017. Dette skyldtes, at klageren i tilstrækkeligt omfang havde dokumenteret sine ophold uden for Danmark i de relevante perioder, og at han i perioden 1. juli 2017 til 31. december 2017 havde opholdt sig 28 dage i Danmark, hvilket er mindre end 42 dage i en 6-måneders periode.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende dokumenterede perioder:

• 23. juni 2017 - 21. juli 2017: Ophold i Irak (dokumenteret med flybilletter).
• 18. august 2017 - 15. september 2017: Ophold i Irak (dokumenteret med flybilletter).
• 23. september 2017 - 7. oktober 2017: Ophold i Spanien (dokumenteret med flybilletter).
• 13. oktober 2017 - 31. december 2017: Ophold i Irak og Spanien. Selvom der var uoverensstemmelse med flybilletter for en del af perioden (Irak til Danmark vs. Irak til Spanien), blev den fremlagte faktura for billeje i Spanien for perioden 8. november 2017 til 27. november 2017 anset for tilstrækkelig dokumentation for ophold i Spanien.

Skattestyrelsens afgørelse blev ændret i overensstemmelse hermed, og Skattestyrelsen blev anmodet om at foretage den talmæssige opgørelse for den periode, hvor lempelse blev godkendt.