Landsskatteretten: Skattepligt af fortjeneste og fradrag for tab ved handel med kryptovaluta

Sagen omhandler en klagers forsøg på at opnå fradrag for et tab på 150.000 kr. ved handel med kryptovaluta i indkomståret 2018. Klageren havde indberettet tabet i rubrik 67 via TastSelv, men Skattestyrelsen nægtede fradraget ud over et mindre beløb på 3.364 kr. og forhøjede samtidig klagerens personlige indkomst med en fortjeneste på 3.182 kr. fra kryptovalutahandel.

Klageren havde foretaget handler på forskellige finansielle platforme og oplyste at have lånt 150.000 kr. til investering i bitcoins, som efterfølgende faldt drastisk i værdi. Han hævdede også at have investeret i en "scam coin", Arbitra Coin, hvor resten af investeringen gik tabt. Klageren fastholdt, at han havde lidt et samlet tab på 150.000 kr. og ønskede fuldt fradrag herfor.

Skattestyrelsens vurdering

Skattestyrelsen fastslog, at klageren var den retmæssige ejer af kryptovalutaerne og lagde klagerens bankkontoudtog og skærmdumps til grund. Styrelsen vurderede, at handlerne var foretaget med spekulationshensigt i henhold til praksis om Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a. Denne vurdering blev begrundet i det investerede beløb på 159.573,36 kr. og i alt 47 handler i 2017 og 2018. Kryptovaluta anses generelt for et spekulationsobjekt, jf. SKM2018.104.SR.

• Gevinster skulle medregnes som personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 1.
• Tab kunne fradrages som ligningsmæssigt fradrag, jf. Personskatteloven § 3, stk. 2.
• Ved opgørelse af fortjeneste og tab anvendtes FIFO-princippet (First In First Out), da de solgte kryptovalutaer ikke var enkeltvis identificerbare, jf. SKM2019.67.SR.
• Fradrag for tab kræver et reelt salg. Tab opstået ved bedrageri (scam coin) kunne ikke fradrages, jf. Kursgevinstloven § 14, stk. 1 og SKM2018.12.LSR, da det er en betingelse for spekulationstab, at der er tale om et handelstab.
• Skattestyrelsen godkendte et tab på 3.364 kr. baseret på den fremlagte dokumentation, men afviste det yderligere tab på 150.000 kr. på grund af manglende dokumentation.

Klagerens påklage

Klageren fastholdt sit krav om fradrag for det fulde tab på 150.000 kr. og henviste til, at han havde tabt alle sine investerede penge, som var lånt via et quicklån. Han mente, at hans bilag beviste investeringerne og tabet. Skattestyrelsen fastholdt sin afgørelse, da der ikke var fremlagt nye oplysninger eller tilstrækkelig dokumentation for det yderligere tab.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten bemærkede, at bitcoins er et formuegode, der ikke er omfattet af Kursgevinstloven eller anden særlovgivning på skatterettens område, jf. SKM.2014.226.SR.

Retten fandt det ubetænkeligt at lægge til grund, at klagerens køb af kryptovalutaer skete i spekulationsøjemed i henhold til Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a. Dette blev begrundet i:

• Kryptovalutaens karakter som en virtuel valuta uden et reguleret marked.
• De mange handler (47 tilfælde) foretaget af klageren i 2017 og 2018.
• Markedets store værdisvingninger, som gav mulighed for store fortjenester.

Den omstændighed, at købene måtte have været begrundet i andre forhold, ændrede ikke ved, at der skulle ske spekulationsbeskatning, jf. SKM2020.85.LSR. Derfor var klagerens gevinst på 3.182 kr. ved salg af kryptovaluta skattepligtig.

For så vidt angår det påståede tab på 150.000 kr., som klageren ønskede fradrag for ud over de allerede godkendte 3.364 kr., fandt Landsskatteretten, at klageren på trods af anmodning herom ikke havde dokumenteret, at han havde lidt et sådant tab. Der kunne derfor ikke godkendes yderligere fradrag for tabet.