Skattefri anpartsombytning og spaltning før generationsskifte godkendt

Skatterådet bekræftede, at en planlagt omstrukturering bestående af en skattefri anpartsombytning efterfulgt af en skattefri ophørsspaltning kunne gennemføres uden negative skattemæssige konsekvenser. Formålet med transaktionerne var at forberede et generationsskifte ved at adskille likvide midler fra selskabets driftsaktiviteter. Ejerne af selskabet H1 ville først ombytte deres anparter til et nystiftet holdingselskab, X ApS, som derefter ville blive ophørsspaltet i to nye selskaber. Det ene selskab ville modtage kapitalandelene i H1, mens det andet ville modtage likvide midler. Skatterådet fandt, at alle objektive betingelser var opfyldt, og at dispositionerne ikke var i strid med omgåelsesklausulen, da de var forretningsmæssigt begrundede og ikke udgjorde et skjult salg.

Faktiske forhold og planlagte dispositioner

To anpartshavere, A og B, ejede hver 50 % af holdingselskabet H1, som igen ejede to datterselskaber. For at forberede et fremtidigt generationsskifte ønskede de at adskille en del af selskabets likvide formue fra driftsaktiviteterne. Omstruktureringen blev planlagt i følgende trin:

1. Skattefri anpartsombytning: A og B ombyttede deres anparter i H1 med anparter i et nystiftet selskab, "X ApS".
2. Udbytteudlodning: H1 udloddede et større kontantbeløb som udbytte til det nye holdingselskab, X ApS.
3. Skattefri ophørsspaltning: Umiddelbart efter blev X ApS ophørsspaltet i to nye selskaber, "X1 ApS" og "X2 ApS". Kapitalandelene i H1 blev overført til X1 ApS, mens de likvide midler blev overført til X2 ApS. A og B ville eje begge nye selskaber i samme 50/50-forhold som før.

Formålet var at gøre X1 ApS, som indeholdt driftsaktiviteterne, klar til et generationsskifte til A's og B's børn, mens den likvide formue blev isoleret i X2 ApS.

Skatterådets vurdering

Skatterådet godkendte samtlige trin i den planlagte omstrukturering.

• Anpartsombytningen: Betingelserne for en skattefri anpartsombytning uden tilladelse i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 36 blev anset for opfyldt. Det blev fastslået, at det såkaldte holdingkrav på tre år ikke blev brudt ved den efterfølgende skattefrie spaltning, men at kravet i stedet blev overført til de modtagende selskaber i spaltningen.

• Ophørsspaltningen: Spaltningen af X ApS blev vurderet til at opfylde de objektive krav for en skattefri spaltning uden tilladelse i Fusionskatteloven § 15a. Skatterådet lagde vægt på, at aktionærernes ejertid i det nystiftede selskab X ApS skulle regnes fra tidspunktet for deres oprindelige erhvervelse af anparterne i H1, jf. successionsprincippet i Fusionskatteloven § 11, stk. 1. Dette var afgørende for at opfylde et krav om tre års ejertid i loven.

• Omgåelsesklausulen: Skatterådet fandt ikke, at transaktionsrækken var i strid med den generelle omgåelsesklausul i Ligningsloven § 3. Begrundelsen var, at omstruktureringen var reelt og forretningsmæssigt begrundet i et ønske om at forberede et generationsskifte. Det blev fremhævet, at der i modsætning til praksis som f.eks. SKM2024.642.SR, ikke skete en afståelse eller udtræden af en aktionær. A og B bevarede deres pro-rata ejerandele i både selskabet med driftsaktiviteter og selskabet med likvider, hvorfor der ikke var tale om et maskeret salg.

Konklusion

Skatterådet besvarede alle tre spørgsmål med "Ja" og bekræftede dermed, at den samlede omstrukturering kunne gennemføres skattefrit som planlagt.