Kursgevinst på gæld i fremmed valuta i K/S var skattepligtig trods indbetalt resthæftelse

Sagen omhandlede, hvorvidt en kommanditist var skattepligtig af en kursgevinst opstået ved gældseftergivelse i et kommanditselskab (K/S). K/S'et, der ejede en ejendom i England, kunne ikke betale sit lån i britiske pund, hvorefter ejendommen blev solgt på tvangsauktion. Den resterende del af gælden blev eftergivet af långiveren.

Klageren, der var kommanditist i selskabet, mente ikke, at han skulle beskattes af sin andel af gældseftergivelsen. Han argumenterede for, at han havde indbetalt sin fulde resthæftelse og derfor ikke opnåede en reel økonomisk fordel. Han henviste til et specifikt afsnit i Den juridiske vejledning, der understøttede hans synspunkt for K/S'er.

Skattestyrelsen fandt derimod, at hele gevinsten var skattepligtig i henhold til Kursgevinstloven § 23, da gælden var i fremmed valuta. Ifølge Skattestyrelsen gælder denne bestemmelse uanset årsagen til gældens bortfald og uanset om kommanditistens hæftelse var fuldt indbetalt. Som følge heraf korrigerede Skattestyrelsen også klagerens fradragskonto, hvilket begrænsede hans mulighed for at udnytte tidligere års underskud.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse på begge punkter.

Kursgevinst ved gældseftergivelse

Retten fastslog, at klageren, som kommanditist i K/S [virksomhed1], opnåede en skattepligtig gevinst, da selskabet blev frigjort for sin restgæld i fremmed valuta. Gevinsten er omfattet af Kursgevinstloven § 1, stk. 1, nr. 2 og skal beskattes i henhold til Kursgevinstloven § 23, som specifikt omhandler gevinst og tab på gæld i fremmed valuta.

Klageren havde argumenteret for, at han kunne støtte ret på et afsnit i Den juridiske vejledning, hvorefter en gældseftergivelse ikke medførte skattepligtig gevinst, hvis kommanditisten havde indbetalt sin fulde hæftelse. Landsskatteretten afviste dette argument og henviste til nyere retspraksis, herunder SKM2021.586.ØLR og SKM2019.627.HR. Disse domme fastslår, at gevinst på gæld i fremmed valuta er skattepligtig efter loven, uanset om der er tale om gældseftergivelse, og uanset om den fulde hæftelse er indbetalt. Retten understregede, at en forvaltningsretlig praksis eller vejledning ikke kan tilsidesætte en klar lovbestemmelse.

Hele kursgevinsten blev derfor anset for skattepligtig.

Fradragskonto

Som en konsekvens af afgørelsen om kursgevinsten, stadfæstede Landsskatteretten også Skattestyrelsens korrektion af fradragskontoen. Reglerne for fradragskonti, udviklet i praksis, begrænser en kommanditists fradragsret for underskud til en positiv saldo på kontoen.

Retten fandt, at det alene er den skattepligtige kursgevinst på 2.772.475 kr., der kan tillægges fradragskontoen. Da klageren havde beregnet en højere, skattefri gevinst, medførte korrektionen, at fradragskontoen blev negativ med 205.110 kr. Dette betød, at klagerens adgang til at fremføre og anvende underskud fra tidligere år korrekt blev nedsat med dette beløb.