Landsskatteretten: Forhøjelse af skattepligtig indkomst vedrørende pengeoverførsler og indsætninger

Sagen omhandler en klagers skattepligt af pengeoverførsler til udlandet og kontante indsætninger på egen bankkonto i indkomståret 2015. Skattestyrelsen havde forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med i alt 208.963 kr., fordelt på 117.313 kr. for overførsler til udlandet via en pengeoverførselsvirksomhed og 91.650 kr. for indsætninger via pengeautomat og indbetalinger på klagerens konto.

Klageren, en taxachauffør, anførte, at midlerne stammede fra en kombination af lønindkomst og store erstatningsbeløb modtaget mellem 2012 og 2015 som følge af et knivoverfald. Klageren forklarede, at en betydelig del af erstatningerne var hævet kontant og opbevaret som en kontant beholdning, som løbende blev brugt til overførsler til ægtefællen i udlandet og genindsat på egen konto. Klageren fremlagde detaljerede opgørelser over hævninger fra egne og forældrenes konti for at vise en sammenhæng med de foretagne overførsler og indsætninger. Klageren argumenterede for, at der var et fuldt transaktionsspor, og at Skattestyrelsen ikke havde grundlag for at antage ubeskattet indkomst, især da der ikke var foretaget en privatforbrugsberegning, som ifølge klageren var nødvendig for at underbygge en skønsmæssig ansættelse.

Skattestyrelsen fastholdt, at klageren ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at de overførte og indsatte beløb stammede fra beskattede eller skattefri midler. Styrelsen lagde vægt på fraværet af et elektronisk transaktionsspor for de kontante midler og manglende tidsmæssig og beløbsmæssig sammenhæng mellem hævninger og overførsler/indsætninger. Skattestyrelsen afviste behovet for en privatforbrugsberegning, da afgørelsen var baseret på faktiske oplysninger om konkrete transaktioner og ikke et skøn. Endvidere mente Skattestyrelsen, at klageren havde handlet groft uagtsomt ved ikke at oplyse om indtægterne, hvilket berettigede en ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med 117.313 kr. vedrørende pengeoverførsler til udlandet. For indsætninger på klagerens konto blev forhøjelsen nedsat med 2.900 kr. til 88.750 kr.

Overførsler til udlandet

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde godtgjort, at de overførte beløb stammede fra allerede beskattede eller skattefri midler. Dette skyldtes manglende objektive kendsgerninger og et utilstrækkeligt transaktionsspor for de kontante overførsler. Retten lagde vægt på:

• At overførslerne var sket med kontante midler, hvilket gjorde det umuligt at følge pengestrømmene fra klagerens og forældrenes konti til pengeoverførselsvirksomheden.
• At der ikke var tilstrækkelig tidsmæssig og beløbsmæssig sammenhæng mellem hævningerne på kontiene og overførslerne.
• At det ikke var muligt at følge pengestrømmen fra hævninger af klagerens erstatninger og godtgørelser fra 2012 og 2013 til overførslerne i 2015.

Indsætninger på klagerens konto

Indsætninger den 20. og 21. oktober 2015: Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde godtgjort, at indsætningerne på 7.900 kr. stammede fra forældrene, da der manglede et transaktionsspor og tilstrækkelig beløbsmæssig sammenhæng mellem forældrenes hævninger og indsætningerne på klagerens konto.

Indsætning den 2. november 2015: Landsskatteretten fandt, at klageren havde godtgjort, at indsætningen på 2.900 kr. stammede fra klagerens moder. Dette skyldtes en klar tidsmæssig og beløbsmæssig sammenhæng mellem hævningen fra moderens konto og indsætningen på klagerens konto. Beløbet blev derfor anset for skattefrit i henhold til Statsskatteloven § 4, da en eventuel gave var omfattet af Boafgiftsloven § 22, stk. 1, litra a.

Øvrige indsætninger: Klageren havde ikke godtgjort, at de resterende indsætninger stammede fra beskattede midler eller skattefri indkomst. Begrundelsen var den samme som for overførslerne til udlandet: manglende objektive kendsgerninger, fravær af transaktionsspor for kontante midler og utilstrækkelig tidsmæssig/beløbsmæssig sammenhæng med hævninger fra egne eller forældrenes konti, samt fra tidligere erstatninger.

Formelle spørgsmål

Ekstraordinær genoptagelse: Landsskatteretten fandt, at klageren havde handlet groft uagtsomt ved ikke at selvangive indtægterne, og at betingelserne for ekstraordinær ansættelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt. Kundskabstidspunktet blev fastsat til den 9. maj 2019, hvor Skattestyrelsen modtog kontoudskrifter, og reaktionsfristerne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 blev anset for overholdt.

Privatforbrug: Retten afviste klagerens argument om, at Skattestyrelsen var forpligtet til at foretage en privatforbrugsberegning. Da Skattestyrelsens afgørelse var baseret på faktiske oplysninger om konkrete indsætninger og overførsler, og ikke et skøn, var oplysninger om privatforbrug uden relevans for sagen, jf. blandt andet SKM2011.459.ØLD.

Officialmaksimen: Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen havde overholdt officialmaksimen, da de havde søgt at indhente relevante oplysninger og inddraget klagerens bemærkninger i afgørelsen.