Landsskatterettens afgørelse om skatteansættelse for indkomstårene 2015-2017 - bevisbyrde for bankindsætninger og genoptagelse

Sagen omhandler Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2015, 2016 og 2017, primært baseret på udokumenterede bankindsætninger og en privatforbrugsberegning. Klageren drev en enkeltmandsvirksomhed inden for tattoo- og laserbehandlinger, som officielt ophørte den 31. december 2016.

Faktiske omstændigheder

Skattestyrelsen gennemgik klagerens skatteansættelser og bankkonti, da de ikke kunne afstemme bogføringen med de selvangivne overskud. Klageren havde kun kontant omsætning, hvilket ifølge Skattestyrelsen skærpede kravene til kasseafstemninger. Skattestyrelsen forhøjede oprindeligt klagerens overskud af virksomhed med 12.291 kr. for 2015, 104.011 kr. for 2016 og ansatte yderligere personlig indkomst på 4.600 kr. for 2017. Klageren selvangav et overskud på 125.150 kr. for 2015 og 22.826 kr. for 2016.

Klagerens repræsentant fremlagde yderligere dokumentation og argumenterede for, at mange af de omstridte bankindsætninger enten var interne overførsler, fejlposteringer, forsikringserstatninger, tilbagebetaling af private lån eller allerede indtægtsført omsætning. Repræsentanten bestred også Skattestyrelsens ret til ekstraordinær genoptagelse for 2015, da der ikke var tale om forsætlig eller groft uagtsom adfærd.

Skattestyrelsen fastholdt mange af forhøjelserne, idet de mente, at klagerens forklaringer ikke var objektivt konstaterbare, og at kontrolsporet var sløret på grund af den kontante omsætning. De justerede dog deres forhøjelse for 2015 til 12.160 kr. og for 2016 til 85.500 kr. baseret på ny dokumentation.

Klagepunkt og afgørelse

Landsskatterettens afgørelse resulterede i følgende ændringer:

Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen for 2015 til 0 kr., da betingelserne for ekstraordinær genoptagelse ikke var opfyldt. For 2016 blev forhøjelsen nedsat fra 104.011 kr. til 85.500 kr. efter at have godkendt visse interne overførsler og en forsikringserstatning som ikke-skattepligtige. For 2017 stadfæstede retten forhøjelsen på 4.600 kr. som anden personlig indkomst, da klageren ikke kunne dokumentere, at beløbet var skattefrit eller allerede beskattet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4, og at skatteydere har pligt til at oplyse deres indkomst jf. Skattekontrolloven § 1, stk. 1. Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab baseret på løbende bogføring og et afstemt kasseregnskab, jf. Skattekontrolloven § 3. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt efter Skattekontrolloven § 5, stk. 3. Hvis der konstateres yderligere indtægter, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse stammer fra allerede beskattede eller skattefri midler, understøttet af objektive kendsgerninger.

Indkomståret 2015

Skattestyrelsen havde foretaget en ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2015 i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2. Fristen for varsel om ændring udløb den 1. maj 2019, og Skattestyrelsens forslag blev udsendt den 26. juni 2019, altså efter den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1.

Landsskatteretten fandt, at klageren havde dokumenteret, at en bankindsætning på 163,94 kr. den 30. november 2015 var en udbetaling fra Skattekontoen og derfor ikke skattepligtig. Ligeledes blev bankindsætningerne på 2.800 kr. og 6.900 kr. den 3. marts 2015 anset for fejlposteringer, da identiske beløb blev tilbageført med teksten