Landsskatteretten: Skønsmæssig ansættelse af overskud af virksomhed – manglende regnskabsgrundlag og kontantomsætning

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomhed, der drev autoreparation og handel med brugte biler i indkomstårene 2015 og 2016. Skattestyrelsen foretog et uanmeldt kontrolbesøg og konstaterede væsentlige mangler i virksomhedens bogføring, herunder manglende kasseapparat, manglende afstemning af kasse- og bankbeholdninger, samt at salgsbilagene ikke overholdt fakturakravene for brugtmomsordningen. Desuden var en stor del af det indleverede regnskabsmateriale beskadiget af maling, hvilket ifølge Skattestyrelsen umuliggjorde en gennemgang.

På baggrund af disse mangler forhøjede Skattestyrelsen klagerens overskud af virksomhed med 2.974.173 kr. for 2015 og 7.545.815 kr. for 2016. Forhøjelsen var baseret på en opgørelse af omsætning ud fra bankindsætninger og bogførte kontantindtægter, hvor alle indtægter blev anset for momspligtige med fuld moms, da kravene til brugtmomsordningen ikke var opfyldt. Skattestyrelsen nægtede fradrag for de fleste udgifter, da de ikke var tilstrækkeligt dokumenterede, med undtagelse af indberettet løn og husleje.

Klageren bestred forhøjelsen og anførte, at regnskabet var retvisende, idet omsætningen var bogført som avance, og at Skattestyrelsen havde misforstået bogføringsmetoden. Klageren forklarede, at bilagene var beskadiget ved et uheld, men at de fleste var læselige, og at Skattestyrelsen havde tilsidesat officialprincippet ved ikke at gennemgå materialet ordentligt. Klageren gjorde gældende, at Skattestyrelsens skøn var baseret på et fejlagtigt grundlag, da det medregnede indtægter dobbelt og nægtede fradrag for nødvendige driftsomkostninger, hvilket førte til en urealistisk høj bruttoavance. Klageren henviste til, at der nødvendigvis måtte være udgifter forbundet med køb og klargøring af biler, og at manglende dokumentation ikke automatisk skulle medføre tab af fradragsret, især når udgifterne var sandsynliggjorte af virksomhedens art og bankoverførsler til leverandører.

Klageren nedlagde påstand om nedsættelse af forhøjelsen til 0 kr. subsidiært hjemvisning til fornyet behandling. Klageren fremhævede også, at Ligningsloven § 8 Y om kontantforbud ikke skulle anvendes for indkomstår forud for dens ikrafttræden, og at Landsskatteretten i lignende sager havde godkendt skønsmæssige fradrag for vareforbrug baseret på branchetal, selv ved manglende dokumentation.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at virksomhedens regnskaber for indkomstårene 2015 og 2016 var behæftet med så væsentlige mangler, at de var uegnede som grundlag for en nøjagtig indkomstopgørelse. Dette skyldtes manglende registrering af salg (ingen kasseapparat), manglende afstemning af bogføring med kasse- og likvide beholdninger, samt at regnskabsmaterialet var i en stand, der umuliggjorde kontrol. Skattestyrelsen var derfor berettiget til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten i medfør af Skattekontrolloven § 5, stk. 3, jf. Skattekontrolloven § 3, stk. 4.

Landsskatteretten vurderede følgende vedrørende omsætning og udgifter:

Omsætning

• Retten fandt det godtgjort, at saldoen på kassekonto 5600 ikke var udtryk for kontant salg, i modsætning til Skattestyrelsens oprindelige antagelse.
• Den kontante omsætning for 2015 blev forhøjet til 2.118.900 kr. baseret på fremlagte salgsbilag, der ikke kunne genfindes på bankkontoen.
• For 2016 fastholdt retten Skattestyrelsens ansættelse af kontant omsætning på 737.842 kr.
• Tilbagebetalt registreringsafgift i 2016 blev anset for en del af avancen ved eksportsalg og dermed skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4.

Udgifter

• Retten anerkendte, at klageren måtte have afholdt udgifter til anskaffelse og salg af biler.
• Fradrag for udgifter over 10.000 kr. betalt kontant blev afvist i henhold til Ligningsloven § 8 Y, stk. 1, da betaling via pengeinstitut ikke var sikret.
• Fradrag blev godkendt for udgifter dokumenteret ved bilag udstedt til virksomheden og betalt via bank eller kontant op til 10.000 kr.
• Særligt blev overførsler på 4.524.308 kr. til otte bilforhandlere i 2016 godkendt som vareforbrug, da det med tilstrækkelig sikkerhed kunne lægges til grund, at der var tale om køb af brugte biler.
• Yderligere fradrag blev ikke godkendt grundet betydelig usikkerhed om den kontante omsætning og manglende dokumentation.

Sagsbehandlingsfejl

• Landsskatteretten fandt ikke, at Skattestyrelsen havde begået sagsbehandlingsfejl, der kunne medføre tilsidesættelse af ansættelserne. Det er klagerens ansvar at opbevare regnskabsmateriale forsvarligt, og det påhviler ikke Skattestyrelsen at adskille og indscanne beskadiget materiale. Journaliseringspligten efter Offentlighedsloven § 15 har ikke betydning for en afgørelses gyldighed.

Resultatopgørelse

Landsskatteretten opgjorde overskuddet af virksomhed som følger:

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og forhøjede det ansatte overskud af virksomhed med 234.931 kr. i 2015 og nedsatte overskud af virksomhed med 4.524.308 kr. i 2016.