Manglende selvangivelse af udenlandsk indkomst og skattefri godtgørelse: Ekstraordinær genoptagelse og grov uagtsomhed

Sagen omhandler en dansk skattepligtig person, der i indkomstårene 2009-2014 havde bopæl i Danmark, men arbejdede i Tyskland og modtog indkomst samt fri bil derfra. Klageren havde ikke selvangivet denne udenlandske indkomst i Danmark. Derudover modtog klageren skattefrie godtgørelser fra en dansk arbejdsgiver i perioden 2009-2014, som Skattestyrelsen også ønskede at beskatte.

Skattestyrelsen traf afgørelse om ekstraordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2009-2014 med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, idet de mente, at klageren havde handlet groft uagtsomt ved ikke at selvangive indkomsterne. Skattestyrelsen fastholdt, at kundskabstidspunktet for den 6-måneders reaktionsfrist i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 først indtraf den 24. juli 2018, da de modtog tilstrækkelige oplysninger til at foretage en korrekt ansættelse.

Klageren gjorde gældende, at der ikke forelå grov uagtsomhed, da han havde søgt rådgivning og betalt tysk skat af den udenlandske indkomst. For så vidt angår de skattefrie godtgørelser, argumenterede klageren for, at det var arbejdsgiverens ansvar at føre kontrol, og at klageren som almindelig lønmodtager havde tillid til, at udbetalingerne var korrekte. Klageren anførte desuden, at Skattestyrelsen havde overskredet reaktionsfristen, da de allerede i 2011 havde kendskab til klagerens tyske ansættelse og manglende selvangivelse af udenlandsk indkomst.

Landsskatteretten behandlede sagen opdelt efter indkomstår og type af indkomst:

For indkomstårene 2009 og 2010 fandt Landsskatteretten det betænkeligt at fastslå, at betingelserne for skattefri godtgørelse ikke var opfyldt, eller at der forelå grov uagtsomhed, især på grund af Skattestyrelsens sene henvendelse. Derfor fik klageren medhold for disse år. For indkomstårene 2011-2014 fandt Landsskatteretten, at klageren havde handlet groft uagtsomt ved ikke at selvangive sin udenlandske indkomst og fri bil, og at kundskabstidspunktet var overholdt. Skattestyrelsens afgørelse blev derfor stadfæstet for disse år.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tog stilling til Skattestyrelsens ekstraordinære genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2009-2014. Sagen omhandlede manglende selvangivelse af udenlandsk indkomst (løn og fri bil) samt udbetalte godtgørelser.

Indkomstårene 2009-2010 (Godtgørelser)

Landsskatteretten fandt det betænkeligt at fastslå, at betingelserne for udbetaling af skattefri godtgørelse for indkomstårene 2009 og 2010 ikke var opfyldt. Dette skyldtes primært, at Skattestyrelsen først rettede henvendelse til klageren 8-9 år efter de pågældende indkomstår, hvilket gjorde det umuligt for klageren at fremlægge relevant dokumentation. Desuden var godtgørelserne indberettet af arbejdsgiveren, og der forelå ingen konkrete forhold, der indikerede utilstrækkelig kontrol eller uretmæssig udbetaling. Landsskatteretten fandt det tilsvarende betænkeligt at fastslå, at der forelå grov uagtsomhed i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.

På denne baggrund ændrede Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse og gav klageren fuldt medhold for indkomstårene 2009 og 2010, hvilket resulterede i en forhøjelse af skattepligtig indkomst på 0 kr. for begge år.

Indkomstårene 2011-2014 (Udenlandsk indkomst og fri bil)

Landsskatteretten vurderede, at klageren havde handlet groft uagtsomt i forbindelse med den manglende selvangivelse af udenlandsk indkomst og fri bil for indkomstårene 2011-2014. Vurderingen lagde vægt på:

• Klagerens manglende selvangivelse af udenlandsk indkomst, jf. Skattekontrolloven § 1.
• Klagerens stilling som administrerende direktør.
• Beløbenes ikke ubetydelige størrelse over en længere årrække.
• Klagerens manglende reaktion på årsopgørelserne.
• Klagerens manglende henvendelse til Skattestyrelsen, selv efter at have modtaget afgørelser om afgiftsfritagelse af køretøj i 2011, 2015 og 2018, hvoraf det direkte fremgik, at al udenlandsk indkomst altid skal selvangives i Danmark.

På denne baggrund fandt Landsskatteretten, at betingelsen for ekstraordinær genoptagelse i medfør af Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt.

Kundskabstidspunktet

Landsskatteretten fastslog, at kundskabstidspunktet, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, først forelå den 24. juli 2018. Dette var tidspunktet, hvor Skattestyrelsen kom i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger (lønsedler, specificering af godtgørelser og ansættelseskontrakter) til at fastslå grundlaget for en ekstraordinær genoptagelse og varsle en korrekt afgørelse. Den tidligere viden om klagerens udenlandske ansættelse eller ansøgninger om afgiftsfritagelse blev ikke anset for tilstrækkelig til at udløse kundskabstidspunktet.

Da forslaget til afgørelse af 12. december 2018 og den endelige afgørelse af 5. april 2019 lå inden for den 6-måneders frist, som var forlænget efter gensidig aftale til 12. april 2019, fandt Landsskatteretten, at fristen var overholdt.

Landsskatteretten stadfæstede dermed Skattestyrelsens afgørelse angående indkomstårene 2011 til 2014.