Momsgodtgørelse afvist: Fejlagtigt faktureret moms berettiger ikke til godtgørelse

Sagen omhandler et finsk selskabs (G1 Oy) ansøgning om momsgodtgørelse på 9.625 kr. for perioden 1. januar 2017 til 31. december 2017. Ansøgningen vedrørte moms af konsulentydelser leveret af en dansk virksomhed (G2).

Skattestyrelsen afviste ansøgningen med den begrundelse, at selskabet er en afgiftspligtig person i et andet EU-land, hvorfor fakturaen ikke skulle have været tillagt dansk moms i henhold til Momsloven § 16, stk. 1. Dette skyldes hovedreglen om leveringssted for ydelser til afgiftspligtige personer, hvor leveringsstedet er i købers land, hvilket medfører omvendt betalingspligt for køber.

Selskabets argumenter

Selskabets repræsentant anførte, at leverandøren (G2) havde ophørt sin virksomhed den 23. maj 2018, hvilket gjorde det umuligt at få fakturaen rettet eller momsen tilbagebetalt direkte fra leverandøren. Repræsentanten henviste til EU-Domstolens dom i sag C-35/05 (Reemtsma Cigarettenfabriken GmbH), som fastslår, at medlemsstaterne skal tilvejebringe de nødvendige instrumenter for at modtageren kan inddrive fejlagtigt faktureret moms, hvis tilbagebetalingen ellers ville blive umulig eller uforholdsmæssigt vanskelig.

Skattestyrelsens og Landsskatterettens vurdering

Skattestyrelsen og Landsskatteretten var enige om, at fakturaen fejlagtigt var udstedt med dansk moms, da der skulle have været anvendt omvendt betalingspligt. Imidlertid fandt de, at sagens faktiske forhold ikke var sammenlignelige med den af repræsentanten anførte EU-dom. De henviste til, at EU-Domstolen i sag C-35/05 udtalte, at moms, der fejlagtigt er faktureret og indbetalt til skattemyndighederne, ikke kan tilbagebetales i henhold til bestemmelserne om momsgodtgørelse (nu direktiv 2008/9/EF). Det er et grundlæggende princip, at der ikke kan godtgøres moms af en leverance, der er faktureret inklusiv moms, men hvor leverancen skulle have været sket uden moms.

Landsskatteretten stadfæstede derfor Skattestyrelsens afgørelse, da reglerne om momsgodtgørelse ikke fandt anvendelse i denne situation, hvor momsen var fejlagtigt faktureret.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at undlade at imødekomme selskabets ansøgning om momsgodtgørelse på 9.625 kr. for perioden 1. januar 2017 til 31. december 2017. Afgørelsen blev truffet med henvisning til, at selskabet er en afgiftspligtig person i et andet EU-land, hvorfor fakturaen ikke skulle have været tillagt dansk moms.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Der var enighed mellem Skattestyrelsen og selskabet om, at fakturaen skulle have været udstedt uden angivelse af dansk moms, idet der var tale om omvendt betalingspligt i henhold til Momsloven § 16, stk. 1 og Momsloven § 46, stk. 1, nr. 3. Dette er i overensstemmelse med Momssystemdirektivets artikel 44.
• Selskabet havde anmodet om godtgørelse af et beløb, der fejlagtigt var blevet faktureret som moms.
• Med henvisning til EU-Domstolens dom i sag C-35/05 (Reemtsma Cigarettenfabriken), som fastslår, at moms, der fejlagtigt er faktureret og indbetalt til skattemyndighederne, ikke kan tilbagebetales på grundlag af bestemmelserne i det ottende direktiv (nu direktiv 2008/9/EF), fandt Landsskatteretten, at reglerne om momsgodtgørelse ikke finder anvendelse i denne situation.

Landsskatteretten fandt derfor, at Skattestyrelsen med rette havde undladt at imødekomme selskabets anmodning om momsgodtgørelse.