Landsskatterettens afgørelse om skattepligtige bankindsætninger og skønsmæssigt fastsat privatforbrug

Sagen omhandler Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2015, 2016 og 2017. Forhøjelsen skyldtes dels konkrete bankindsætninger, som Skattestyrelsen anså for skattepligtige, dels et negativt eller usandsynligt lavt privatforbrug, som førte til en skønsmæssig ansættelse af indkomsten. Klageren bestred forhøjelserne og anførte, at indsætningerne stammede fra salg af private ejendele, lån fra familie og venner, samt gevinster fra spil. Klageren gjorde desuden gældende, at hans privatforbrug var lavere end normalt på grund af fængsling og økonomisk støtte fra familie.

Skattestyrelsen havde forhøjet klagerens indkomst med 168.725 kr. (2015), 220.106 kr. (2016) og 326.540 kr. (2017). For indkomståret 2016 var forhøjelsen sket ved ekstraordinær genoptagelse, da den ordinære ligningsfrist var udløbet. Skattestyrelsen mente, at klageren som minimum havde handlet groft uagtsomt ved ikke at selvangive alle indtægter, jf. Skattekontrolloven § 1, stk. 1.

Klageren fremlagde diverse dokumenter og forklaringer, herunder kontoudtog, salgsdokumenter for en campingvogn, vandscooter, lift, hedvandsrenser, crosser og andre effekter, samt præmiebon'er fra Oddset. Klageren anførte, at en tidligere ægtefælle havde bidraget væsentligt til husholdningen og afholdt udgifter til kreditforeningen, og at forældre havde ydet økonomisk støtte. Klageren bestred desuden, at der forelå grov uagtsomhed, da han mente, at indtægterne var dokumenteret i videst muligt omfang, og at der ikke havde været skattepligtig indkomst at indberette.

Landsskatteretten skulle vurdere, om de konkrete bankindsætninger var skattepligtige, om det skønsmæssigt fastsatte privatforbrug var korrekt, og om betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af indkomståret 2016 var opfyldt i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren var skattepligtig af konkrete bankindsætninger og opretholdt Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelse af indkomsten, dog med visse nedsættelser. Retten fandt desuden, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af indkomståret 2016 var opfyldt.

Konkrete bankindsætninger

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen med rette havde anset bankindsætningerne for skattepligtig indkomst, og det påhvilede klageren at godtgøre, at disse ikke udgjorde skattepligtig indkomst. Retten lagde vægt på, at der ikke var fremlagt dokumentation for, at midlerne var allerede beskattede eller undtaget fra beskatning.

• Indkomståret 2015: Klageren blev anset for skattepligtig af 45.000 kr. indsat på bankkontoen den 14. december 2015. Retten lagde vægt på, at pengene vedrørte salg af klagerens tidligere ægtefælles bil, og at parterne var skilt uden formuefællesskab. Pengestrømmen kunne ikke følges fra den tidligere ægtefælle til klageren.
• Indkomståret 2016: Bankindsætninger på 56.000 kr. blev anset for skattepligtig indkomst. Klagerens tidligere ægtefælles forklaring om, at hun indsatte beløbet for at dække klagerens husudgifter, kunne ikke føre til et andet resultat, da det ikke var dokumenteret som et lån, og pengestrømmen ikke kunne følges.
• Indkomståret 2017: Bankindsætninger på 146.812 kr. fra [virksomhed5] blev anset for overskud af virksomhed. Retten lagde vægt på, at klageren var registreret med virksomhed, pengene var indsat på virksomhedens konto, og klageren havde indberettet salgsmoms. Beløbet blev dog nedsat til 117.449 kr. (fratrukket moms på 29.363 kr.), da det blev henført til virksomhedens overskud.

Skønsmæssig forhøjelse af skattepligtig indkomst

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde godtgjort, at han havde haft yderligere indtægter fra salg af private ejendele, ikke-skattepligtige midler (f.eks. gaver fra forældre) eller lån, der kunne dække det negative/lave privatforbrug. Retten lagde vægt på manglende dokumentation for ejerskab af solgte genstande (campingvogn, vandscooter, crosser, havetraktor, akvarie, klapvogn) og salgstidspunkter. Salg af virksomhedsrelaterede effekter skulle desuden ikke påvirke privatforbruget. Salget af bilen (Seat Altea) blev ikke anset for dokumenteret i 2016, da den ifølge skatteoplysninger var afstået i 2014, og der manglede salgsaftale.

De fremlagte præmiekvitteringer for Oddset blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation, da der manglede et spilleregnskab og dokumentation for udbetaling til klageren.

Retten bemærkede, at Skattestyrelsens privatforbrugsopgørelse ikke var korrigeret for indeholdt AM-bidrag, men for betalt AM-bidrag. Klagerens indkomst skulle derfor korrigeres med henholdsvis 5.440 kr. for 2016 og 3.140 kr. for 2017.

Retten tog udgangspunkt i Skattestyrelsens skønnede privatforbrug, som var lavere end Danmarks Statistiks normalforbrug, idet der var taget hensyn til klagerens fængsling. På baggrund af de konkrete indsætninger og korrektionen for AM-bidrag blev den skønsmæssige forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst fastsat som følger:

Formalitet – ekstraordinær genoptagelse af indkomståret 2016

Landsskatteretten fandt, at klageren havde handlet mindst groft uagtsomt ved at undlade at selvangive de beløb, der var indsat på hans bankkonti. Dette opfyldte betingelsen for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. Det var uden betydning, at klageren var af den opfattelse, at beløbene ikke var skattepligtige, jf. praksis i SKM2019.61.BR.

Skattestyrelsen havde overholdt fristreglerne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, da agterskrivelsen blev fremsendt den 16. november 2018, og afgørelsen den 19. december 2018, efter at de sidste kontoudtog blev modtaget den 2. oktober 2018. Betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af indkomståret 2016 var således opfyldt.