Landsskatteretten stadfæster forhøjelse af selskabs skattepligtige indkomst og maskeret udlodning grundet manglende dokumentation og mangelfuldt regnskab

Sagen omhandler Landsskatterettens stadfæstelse af Skattestyrelsens forhøjelse af et selskabs skattepligtige indkomst for indkomståret 2014 samt konstatering af maskeret udlodning til selskabets ejer. Forhøjelserne skyldtes primært mangelfuld bogføring, herunder negative kassebeholdninger og manglende dokumentation for indtægter og låneforhold. Selskabet havde ikke foretaget daglige kasseafstemninger, og der var uafstemte bankindsætninger, som Skattestyrelsen skønsmæssigt anså for yderligere omsætning. En bankindsætning vedrørende et depositum blev også anset for skattepligtig indtægt, da selskabet ikke kunne dokumentere dens oprindelse. De store hævninger fra selskabets bank- og kassekonto, som selskabet hævdede var tilbagebetaling af lån fra ejeren, blev anset for maskeret udlodning, da låneforholdene ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, og der ikke var spor af pengestrømme, der understøttede selskabets påstand. Landsskatteretten fandt, at selskabet havde handlet mindst groft uagtsomt, hvilket berettigede en ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten indledte med at fastslå, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4. Enhver skatteyder har pligt til at selvangive sin indkomst, jf. dagældende Skattekontrolloven § 1, stk. 1. Hvis selvangivelsen ikke er fyldestgørende, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. dagældende Skattekontrolloven § 5, stk. 3. Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab baseret på løbende bogføring og et afstemt kasseregnskab, jf. dagældende Skattekontrolloven § 3. Kravene til regnskabet fremgår også af Bogføringsloven § 7, stk. 3 og Bogføringsloven § 9, stk. 1, som kræver afstemning af beholdninger og dokumentation af registreringer med bilag.

Til udbytte henregnes alt, hvad der udloddes til anpartshavere, uanset om det er formelt deklareret eller ej. Maskeret udbytte/udlodning beskattes efter Ligningsloven § 16a, stk. 1, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 2, nr. 1.

Landsskatteretten bemærkede endvidere, at Told- og skatteforvaltningen ikke kan afsende varsel om ændring af indkomst senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. En ansættelse kan dog ændres efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, hvis den skattepligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket en urigtig eller ufuldstændig ansættelse. En sådan ændring skal varsles senest 6 måneder efter, at skattemyndighederne er kommet til kundskab om de fejlagtige forhold, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2.

Forhøjelse på 124.000 kr. (yderligere omsætning)

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at tilsidesætte selskabets regnskab og fastsætte indkomsten skønsmæssigt. Dette skyldtes, at selskabets kassebeholdning i overvejende grad havde været negativ i hele 2014, hvilket indikerede manglende effektive daglige kasseafstemninger i strid med Bogføringsloven § 7, stk. 3. Retten lagde vægt på, at selskabet ikke havde dokumenteret, at de bankindsætninger, der indgik i forhøjelsen, stammede fra allerede beskattede midler eller var indkomstopgørelsen uvedkommende. Skattestyrelsens skøn blev anset for rimeligt. Landsskatteretten stadfæstede derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Forhøjelse på 58.240 kr. (indtægt vedrørende depositum)

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst. Retten fandt det ikke dokumenteret, at bankindbetalingen på 90.800 kr. vedrørte erstatningen fra retssagen med A/S [virksomhed2], da erstatningen allerede var fuldt ud afregnet af advokatfirmaet. Selskabet havde ikke kunnet redegøre for den kreditsaldo, som depositumssaldoen udviste pr. 31. december 2014. Forskellen mellem det modtagne depositum og primosaldoen på depositumkontoen blev derfor med rette anset som skattepligtig indtægt.

Udlodning af 697.000 kr. (maskeret udlodning)

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at anse 697.000 kr. som maskeret udlodning til selskabets ejer. Retten lagde vægt på, at det ikke fremgik af det fremlagte materiale, at lånebeløbene var tilgået selskabets bankkonto, og der var ikke godtgjort en sammenhæng mellem de fremlagte låneaftaler og selskabets bogføring, herunder mellemregningskontoen med anpartshaveren. Der var ingen objektive omstændigheder eller konkrete pengestrømme, der understøttede påstanden om etablering af udlån til selskabet eller selskabets tilbagebetaling af gælden. De fremlagte erklæringer blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation. Da selskabets kassebeholdning i lange perioder var negativ, og bogføringen på kassekontoen ikke afspejlede faktiske pengebevægelser, lagde retten til grund, at de omtvistede debiteringer på kassekontoen og hævninger på bankkontoen reelt dækkede over, at pengebeløbene var tilgået anpartshaveren. Selskabet havde ikke løftet bevisbyrden for, at hævningerne vedrørte selskabets udgifter eller tilbagebetaling af klagerens tilgodehavende. Selskabet kunne ikke fratrække udlodningerne ved indkomstopgørelsen i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Hjemvisning

Landsskatteretten fandt ikke, at den trufne afgørelse led af formelle fejl eller mangler, og der var derfor ikke grundlag for hjemvisning af sagen til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.

Formalitet (ekstraordinær genoptagelse)

Fristen for ordinær genoptagelse for indkomståret 2014 udløb den 1. maj 2018. Da Skattestyrelsen fremsendte forslag til afgørelse den 13. september 2018, var ændringen foretaget efter udløbet af den ordinære frist. Landsskatteretten fandt, at der var handlet mindst groft uagtsomt ved at undlade at selvangive selskabets indkomst korrekt, hvilket opfyldte betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i medfør af Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. Retten vurderede, at 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overholdt, da Skattestyrelsen først kom i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at vurdere grundlaget for ekstraordinær ansættelse den 5. september 2018. Afgørelsen blev sendt den 5. december 2018, hvilket også overholdt 3-måneders fristen. Landsskatteretten stadfæstede herefter Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2014.