Skattepligtig indkomst - kontante udlæg og indsætninger - bevisbyrde - privatforbrug - hjemvisning

Sagen omhandler en klagers skatteansættelse for indkomstårene 2015 og 2016, hvor Skattestyrelsen havde forhøjet den skattepligtige indkomst baseret på uforklarede kontantindsætninger, kontante udlæg og et lavt beregnet privatforbrug. Klageren gjorde gældende, at de kontante midler stammede fra tidligere beskattede midler, lån, gaver og salg af aktiver, og at privatforbrugsberegningen var fejlbehæftet.

Faktiske oplysninger

Klageren stiftede et IVS i oktober 2015 og var samboende med sin kæreste i de relevante indkomstår. Skattestyrelsen beregnede et lavt privatforbrug for husstanden og anmodede om dokumentation for kontantbeholdning og tilbagebetalinger af lån. Klageren oplyste at have en kontantbeholdning fra erstatninger (2008, 2009), kontantgaver fra moderen, og hævninger fra kærestens konto. Der blev fremlagt dokumentation for køb og salg af veteranbiler og motorcykler, herunder en Harley Davidson solgt for 150.000 kr. i 2016, en Chevrolet Apache købt for 50.000 kr. og solgt for 135.000 kr. i 2016, og en Buick Riviera købt for 130.000 kr. og solgt for 170.000 kr. i 2016.

Skattestyrelsen opgjorde klagerens privatforbrug og foretog korrektioner, hvilket resulterede i et beregnet privatforbrug på 179.865 kr. for 2015 og -16.687 kr. for 2016. På baggrund af et gennemsnitligt privatforbrug på 165.000 kr. for 2014 og 2015, foretog Skattestyrelsen en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten for 2016 med 181.687 kr. for at bringe privatforbruget op på et antageligt niveau.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen forhøjede klagerens skattepligtige indkomst med 76.100 kr. for 2015 og 284.378 kr. for 2016. Begrundelsen var, at klageren ikke havde dokumenteret, at de kontante indsætninger og udlæg stammede fra allerede beskattede eller skattefri midler. Skattestyrelsen henviste til Statsskatteloven § 4, stk. 1 og Personskatteloven § 3, stk. 1 for beskatning af indkomst, samt Skattekontrolloven § 1, stk. 1 og Skattekontrolloven § 16, stk. 1 vedrørende oplysningspligt. Den skønsmæssige forhøjelse for 2016 blev foretaget i henhold til Skattekontrolloven § 5, stk. 3, da privatforbruget blev anset for uantageligt lavt. Skattestyrelsen anerkendte dog en enkelt indsætning på 1.400 kr. for 2015 og en dankortbetaling på 386 kr. for 2016 som skattefri/beskattede midler efter yderligere dokumentation.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastholdt princippet om, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig jf. Statsskatteloven § 4, og at skatteyderen har bevisbyrden for, at indtægter stammer fra allerede beskattede eller skattefri midler, jf. SKM2011.208.HR og SKM2008.905.HR. Låneforhold skal dokumenteres, og efterfølgende udarbejdede erklæringer tillægges ikke selvstændig bevismæssig betydning, jf. SKM2013.363.BR, SKM2018.571.BR og SKM2016.70.BR.

Privatforbrug og skønsmæssig forhøjelse

Landsskatteretten bemærkede, at Skattestyrelsens privatforbrugsberegning for 2016 var foretaget for klageren som enkeltperson og dermed ikke for hele husstanden, selvom klageren var samboende. På denne baggrund blev den skønsmæssige forhøjelse af indkomsten for indkomståret 2016 hjemvist til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.

Indkomstår 2015

Landsskatteretten nedsatte Skattestyrelsens forhøjelse for 2015 med 1.400 kr. (fra 76.100 kr. til 74.700 kr.). Dette skyldtes, at en indsætning på 1.400 kr. den 18. december 2015 fra en tredjepart blev anset for godtgjort at stamme fra skattefri midler, da der var overensstemmelse mellem beløb og person, som billetten tilhørte. For de øvrige kontante udlæg og indsætninger i 2015 fandt Landsskatteretten ikke, at klageren havde dokumenteret, at midlerne stammede fra beskattede eller skattefri kilder. Dette omfattede blandt andet:

• Kontantbetalinger på 258 kr. (blæk) og 1.500 kr. (kunstnerhonorar), da pengestrømmen ikke kunne følges.
• Indsætninger på 3.000 kr. (tilbagebetaling af lån), 9.500 kr. (lån fra mor), 13.200 kr. og 5.600 kr. (salg af DJ pult), 3.500 kr. (opsparing), 4.000 kr. (bidrag fra kæreste) og flere indsætninger oplyst som 'egne penge' (5.000 kr., 7.500 kr., 3.000 kr., 7.400 kr., 2.600 kr., 2.000 kr., 2.000 kr.). I disse tilfælde var der ingen objektive omstændigheder eller spor af pengestrømmen, der kunne understøtte klagerens forklaringer.

Indkomstår 2016

Landsskatteretten nedsatte Skattestyrelsens forhøjelse for 2016 med 1.199 kr. (fra 102.691 kr. til 101.492 kr.). Dette skyldtes, at to betalinger blev anset for godtgjort at stamme fra beskattede eller skattefri midler:

• En dankortbetaling på 386 kr. den 9. september 2016 (benzin), da betalingen var sket via dankort.
• En kontooverførsel på 813 kr. den 27. september 2016 (rensning af reklamesøjler), da betalingen var sket via kontooverførsel.

For de øvrige kontante udlæg og indsætninger i 2016 fandt Landsskatteretten ikke, at klageren havde løftet bevisbyrden. Dette omfattede blandt andet:

• Indbetalinger til selskabet på 3.500 kr., 7.000 kr. og 12.000 kr., samt kontantbetalinger på 1.500 kr. (tryk), 3 x 995 kr. (logi), 1.000 kr. (broovergang), 827 kr. (blæk/mus), 251 kr. (bagageremme), 5.944 kr. (LED performance), 5.534 kr. (live performance), 534 kr. (varer), 396 kr. (varer) og 702 kr. (varer). I disse tilfælde kunne pengestrømmen ikke følges, eller der manglede objektiv dokumentation.
• Indsætninger oplyst som gaver (11.000 kr. fra farmor, 18.000 kr. fra mor) eller lån (7.000 kr. fra mor, 2.000 kr. tilbagebetaling af lån), samt indsætninger oplyst som 'egne penge' (1.000 kr., 8.500 kr., 2.000 kr., 3.000 kr.). I disse tilfælde manglede der objektive kendsgerninger, lånedokumentation, eller pengestrømmen kunne ikke følges.