Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse om ændring af underskudsregister - Forældelse af adgang til at korrigere fejlregistrerede underskudsoplysninger

Sagen omhandler [virksomhed1] ApS' skattepligtige indkomst og fremførsel af underskud for indkomstårene 2013-2017. Skattestyrelsen havde konstateret uoverensstemmelser mellem selskabets selvangivne underskudssaldo og de beregnede underskud til fremførsel, især en uforklaret forøgelse af underskudssaldoen i 2009. Dette førte til, at selskabet havde anvendt et for højt underskud fra tidligere år i de efterfølgende indkomstår.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen forhøjede selskabets skattepligtige indkomst for 2015 med 99.769 kr., for 2016 med 31.825 kr. og for 2017 med 41.017 kr. Samtidig blev underskud til fremførsel for 2013-2017 nedsat. Begrundelsen var, at selskabets selvangivne underskudssaldo ikke stemte overens med de faktiske indkomster og anvendte underskud, jf. Selskabsskatteloven § 12, stk. 1 og 3. Skattestyrelsen påpegede, at en selvangivet underskudssaldo på 182.358 kr. ultimo 2012 var forkert, da den ifølge deres beregninger skulle være 0 kr. Dette skyldtes primært en uforklaret forøgelse af underskudssaldoen med 193.838 kr. i 2009. Selvom der ikke blev foretaget ændringer for 2014 på grund af forældelsesfristen i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1, blev de efterfølgende års anvendelse af underskud underkendt.

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant påstod, at Skattestyrelsens afgørelse var ugyldig på grund af forældelse. Repræsentanten henviste til, at skattemyndighederne tidligere havde foretaget en rettelse til underskudsregisteret for 2013 efter anmodning fra revisor, og at den store primo-saldo i 2013 var en edb-fejl. Det blev anført, at selskabet ikke havde forsøgt at fremføre et fiktivt beløb, og at skattemyndighederne burde have dokumentation for den tidligere tilretning. Klageren mente, at tidsfristen var overskredet, og at skatteansættelsen derfor var ugyldig.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst og nedsættelse af underskud til fremførsel.

Ændring af registreringer i underskudsregister

Landsskatteretten henviste til Selskabsskatteloven § 35, som pålægger skattepligtige selskaber at foretage digital indberetning af fremførselsberettigede underskud. Det blev fremhævet, at Skattestyrelsen har adgang til at korrigere fejlregistrerede underskudsoplysninger i underskudsregisteret, selvom disse ikke stemmer overens med de oprindelige skatteansættelser. Denne adgang til at rette fejl er ikke underlagt forældelsesfristerne i Skatteforvaltningsloven §§ 26 og 27, da der alene er tale om en berigtigelse af en fejl. Dette princip blev yderligere understøttet af et ministersvar (L 144 – Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, selskabsskatteloven og skattekontrolloven) og SKM2013.425.SKAT.

Fristen i skatteforvaltningslovens § 26

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen havde overholdt ansættelsesfristen i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 for indkomstårene 2015, 2016 og 2017. Varsel om ændring blev afsendt den 1. oktober 2018, og afgørelse blev truffet den 30. oktober 2018, hvilket var inden for fristen den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb for varsel og den 1. august for ansættelse.

Samlet set blev Skattestyrelsens afgørelse stadfæstet, da korrektionen af underskudsregisteret ikke var forældet, og ansættelsesfristerne for de relevante indkomstår var overholdt.