Manglende dokumentation for lønudbetaling og overskridelse af ligningsfrist

Sagen omhandler en klagers skatteansættelse for indkomstårene 2014 og 2015, hvor Skattestyrelsen havde nedsat den indberettede A-indkomst, indeholdte A-skat og AM-bidrag. Klageren, der var ansat under beløbsordningen i en restaurant, hævdede at have modtaget en del af sin løn kontant, udover bankoverførsler. Skattestyrelsen godkendte ikke den kontante løn på grund af manglende objektiv dokumentation.

Faktiske forhold

Klageren var ansat i enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] fra 2012 til 2016. Virksomheden indberettede en højere A-indkomst for klageren i eIndkomst, end hvad der kunne dokumenteres via bankoverførsler fra arbejdsgiverens konto. Klagerens repræsentant oplyste, at den resterende del af lønnen var udbetalt kontant og dels anvendt til privatforbrug, dels sendt til familie i Kina. En erklæring fra arbejdsgiveren bekræftede kontantudbetalinger, men Skattestyrelsen fandt ikke denne tilstrækkeligt underbygget af objektive pengestrømme fra arbejdsgiverens konto eller andre dokumenter.

Skattestyrelsen nedsatte klagerens lønindkomst til henholdsvis 191.460 kr. for 2014 og 47.865 kr. for 2015, med tilhørende tilbageførsel af A-skat og AM-bidrag. Klagerens repræsentant fastholdt den oprindeligt indberettede indkomst og henviste til, at restauranten havde kontante midler, og at klageren havde selvangivet korrekt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tog stilling til skatteansættelserne for indkomstårene 2014 og 2015 separat.

Indkomståret 2014

For indkomståret 2014 fandt Landsskatteretten, at Skattestyrelsens ændring af ansættelsen ikke kunne gennemføres. Dette skyldtes, at varsel om ændring blev sendt den 19. september 2018, hvilket var efter udløbet af den ordinære ligningsfrist den 1. maj 2018, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. Selvom klageren havde enkle økonomiske forhold, gjaldt den forkortede ligningsfrist ikke for nedsættelser af skatteansættelsen. Landsskatteretten fastslog, med henvisning til Højesterets dom SKM2021.707.HR, at Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 (ekstraordinær genoptagelse) alene kan anvendes, når den skattepligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket en for lav skatteansættelse, og dermed ikke giver hjemmel til at foretage en nedsættelse af en skatteansættelse. Da Skattestyrelsen ikke havde anden hjemmel til at fravige den ordinære ligningsfrist, blev ændringen for 2014 underkendt.

Indkomståret 2015

For indkomståret 2015 stadfæstede Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse. Fristerne for ordinær ansættelse var overholdt for dette år. Landsskatteretten lagde vægt på, at:

• Indberetningen til eIndkomst ikke i sig selv dokumenterer, at lønnen reelt er udbetalt, eller at A-skat og AM-bidrag er indeholdt, jf. praksis som SKM2017.257.BR og SKM2018.94.BR.
• Klageren ikke havde fremlagt tilstrækkelig objektiv dokumentation for, at den påståede kontante løn var udbetalt, eller at der var indeholdt skat og bidrag heraf. Indsætninger på klagerens bankkonto stemte ikke overens med de indberettede beløb.
• Arbejdsgiverens erklæring om kontantudbetalinger ikke var underbygget af objektive pengestrømme, såsom kontanthævninger fra arbejdsgiverens konto, der modsvarer de indberettede lønudbetalinger.

Landsskatteretten fandt det derfor berettiget, at Skattestyrelsen havde nedsat klagerens A-indkomst, indeholdt A-skat og indeholdt AM-bidrag for indkomståret 2015 til henholdsvis 47.865 kr., 12.849 kr. og 3.830 kr. i overensstemmelse med de dokumenterede bankoverførsler.