Pizzeria-ejer fik forhøjet momstilsvar på baggrund af udeholdt omsætning konstateret via bankindsætninger

Sagen omhandler en forhøjelse af momstilsvaret for en pizzeria-ejer for 2014. Skattestyrelsen havde konstateret en betydelig difference mellem de samlede indsætninger på indehaverens bankkonto og den bogførte omsætning i virksomhedens regnskab.

Skattestyrelsens undersøgelse

Skattestyrelsen identificerede bankindsætninger på i alt 1.629.156 kr. inkl. moms, som ikke kunne afstemmes med virksomhedens regnskabsmateriale. Virksomhedens årsregnskab for 2014 viste en omsætning på 794.094 kr. og en udgående moms på 198.523 kr., mens der kun var angivet salgsmoms på 183.523 kr.

Differencen mellem den konstaterede omsætning via bankindsætninger og den bogførte omsætning blev anset for at være udeholdt omsætning. Da virksomhedens regnskab blev anset for utilstrækkeligt til at opgøre momstilsvaret korrekt, foretog Skattestyrelsen en skønsmæssig forhøjelse af momstilsvaret i henhold til opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Skattestyrelsens beregning af forhøjelsen var som følger:

Forhøjelsen bestod af 15.000 kr. i manglende angivet moms i forhold til det bogførte og 127.306 kr. i moms af den yderligere, udeholdte omsætning.

Klagerens argumenter

Indehaverens repræsentant argumenterede for, at der ikke var grundlag for en ekstraordinær genoptagelse, da indehaveren ikke havde handlet forsætligt eller groft uagtsomt. Repræsentanten anførte, at indehaveren havde været psykisk påvirket af dødsfald i familien. Derudover blev det gjort gældende, at Skattestyrelsen ikke havde taget højde for eventuel købsmoms relateret til den forhøjede omsætning.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Retten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at anse de uforklarlige bankindsætninger på 1.629.156 kr. for yderligere, momspligtig omsætning i virksomheden. Dette var i overensstemmelse med en parallel afgørelse om indehaverens skattepligtige indkomst. Da den yderligere indkomst stammede fra erhvervsmæssig virksomhed, var den momspligtig i henhold til momsloven § 4, stk. 1.

Landsskatteretten var enig i Skattestyrelsens beregning af den udgående moms, hvilket resulterede i en forhøjelse af momstilsvaret med 142.306 kr. for 2014.

Formalitet – Ekstraordinær genoptagelse

Landsskatteretten fastslog, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret, selvom den ordinære 3-års frist i skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 var overskredet.

Betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3 var opfyldt, da:

• Indehaveren ved at udeholde en betydelig omsætning havde handlet mindst groft uagtsomt.
• Dette havde medført, at momstilsvaret var fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Repræsentantens argument om indehaverens personlige problemer blev afvist som begrundelse, da indehaveren havde drevet virksomhed siden 2005 og derfor ikke var uerfaren. Retten fandt desuden, at Skattestyrelsen havde overholdt reaktionsfristerne på 6 og 3 måneder i skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2. Varsel blev sendt den 17. juli 2018, efter Skattestyrelsen senest den 26. juni 2018 havde modtaget de nødvendige oplysninger, og afgørelsen blev truffet den 16. august 2018.