Landsskatterettens afgørelse om fradrag for medlemskab og maskeret udbytte - Journalnr. 18-0007153

Sagen omhandlede et selskabs fradrag for driftsudgifter og spørgsmålet om maskeret udbytte i forbindelse med politiske bidrag og et klubmedlemskab i indkomståret 2016. Selskabet, der fungerer som et "family office" for to familier og forvalter en portefølje af værdipapirer og investeringer, havde udgiftsført 290.326 kr. på en konto for kontingenter, foreninger, kurser og uddannelse. Heraf var 100.000 kr. til kampagnestøtte til et politisk parti, 150.000 kr. til en vælgerforening og 19.875 kr. til et indmeldelsesgebyr samt medlemskab i [klub1]. Selskabet havde kun fratrukket de 19.875 kr. til [klub1] skattemæssigt.

Skattestyrelsen nægtede fradrag for de 19.875 kr. til [klub1] med henvisning til, at udgiften ikke var en driftsomkostning afholdt i selskabets interesse, men i aktionærernes interesse. Skattestyrelsen anså desuden alle udgifterne, herunder de 250.000 kr. i politisk støtte, som maskeret udbytte til selskabets aktionærer, da beslutningen om støtten angiveligt var truffet af en snæver kreds af ejere med stemmerettigheder. Skattestyrelsen fastholdt, at der ikke var en forretningsmæssig begrundelse for udgifterne, og at de derfor var udloddet efter Ligningsloven § 16 A.

Selskabets repræsentant påstod, at alle udgifter på 269.875 kr. var afholdt i selskabets interesse og derfor ikke skulle anses for maskeret udbytte hos aktionærerne. Primært blev det anført, at udgiften til [klub1] på 19.875 kr. skulle godkendes som fradragsberettiget driftsomkostning efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, da den var afholdt med henblik på at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets skattepligtige indkomst. Subsidiært blev det anført, at selv hvis fradrag for [klub1]-udgiften ikke blev godkendt, skulle den stadig anses for afholdt i selskabets interesse og ikke beskattes som maskeret udbytte hos aktionærerne.

Selskabet bestred Skattestyrelsens skøn om, at beslutningen var truffet af en snæver kreds af aktionærer, og forklarede, at beslutninger blev truffet ved enighed på "mandagsmødet". Det blev fremhævet, at de stemmeberettigede aktionærer kun ejede 16,88 % af kapitalen, og at en beskatning af hele ejerkredsen som maskeret udbytte var uforenelig med dette. Selskabet argumenterede for, at det påhvilede Skattestyrelsen at godtgøre, at udgifterne faktisk var afholdt i aktionærernes interesse, jf. princippet i Højesterets afgørelse SKM2009.29H. Det blev anført, at en manglende fradragsret ikke automatisk medfører, at en udgift er afholdt i aktionærernes interesse, og at der skal foretages en konkret vurdering. Selskabet mente at have en legitim og kommerciel interesse i at sikre attraktive rammevilkår for erhvervslivet, hvilket begrundede de politiske bidrag. Endvidere blev det fremført, at udgiften til [klub1] var en fradragsberettiget driftsomkostning, da klubben fungerede som en netværksgruppe (ERFA-gruppe) for erhvervslivet og politikere, hvilket var til gavn for selskabets indkomsterhvervelse.

Selskabet gjorde desuden formelt gældende, at det var klageberettiget i spørgsmålet om maskeret udbytte, da Skattestyrelsens afgørelse direkte var adresseret til selskabet og fastslog, at der var sket maskeret udbytte, hvilket havde retlig betydning for selskabet i forhold til indeholdelsespligt og hæftelse for udbytteskat, jf. Kildeskatteloven § 65, stk. 1 og Kildeskatteloven § 69, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Formalitet

Landsskatteretten afgjorde, at den påklagede afgørelse fra Skattestyrelsen alene vedrørte selskabet og ikke indeholdt en regulering af selskabets indkomst som følge af maskeret udbytte til aktionærerne, herunder eventuel pligt til indeholdelse eller hæftelse herfor. Selvom Skattestyrelsens afgørelse nævnte, at beløbene blev anset for maskeret udbytte, ændrede dette ikke på, at Landsskatteretten ikke kunne tage stilling til klagen over maskeret udbytte til aktionærerne, jf. Skatteforvaltningsloven § 11, stk. 1. Klagen vedrørende maskeret udbytte til aktionærerne blev derfor afvist.

Materielt

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse vedrørende fradrag for driftsudgifter. I henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a er udgifter afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fradragsberettigede, forudsat der er en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiften og indkomsterhvervelsen, og udgiften ikke er af privat karakter. Bevisbyrden for fradragsberettigelsen påhviler den skattepligtige, jf. SKM2004.162.HR.

Selskabet havde fratrukket en udgift på 19.875 kr. til medlemskab i [klub1]. Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke havde dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at denne udgift var afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udgiften til medlemskabet savnede en tilstrækkelig direkte sammenhæng med selskabets indtægtsgivende arbejde, hvorfor fradrag ikke kunne godkendes efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.