Bankindsætninger delvist anset som skattepligtig omsætning ved mangelfuldt regnskab

Sagen omhandler en skønsmæssig forhøjelse af en selvstændig erhvervsdrivendes overskud for indkomstårene 2015 og 2016. Forhøjelsen var baseret på betydelige indsætninger på klagerens bankkonti, som SKAT ikke kunne afstemme med virksomhedens indberettede omsætning på grund af et mangelfuldt regnskab.

Klageren argumenterede for, at de uidentificerede indsætninger stammede fra en række skattefrie kilder, herunder banklån, private lån og gaver fra forældre, tilbagebetalinger for private udlæg via MobilePay, samt interne overførsler mellem egne konti. Til støtte for dette fremlagde klageren blandt andet lånedokumenter, kontoudtog, erklæringer fra familie og venner samt fakturaer.

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse, da klagerens regnskab var mangelfuldt. Retten fastslog, at bevisbyrden for, at indsætningerne ikke var skattepligtig indkomst, påhvilede klageren. Retten godkendte de dele af klagerens forklaringer, der var understøttet af konkret dokumentation, såsom banklån og overførsler fra forældre, hvor pengestrømmen kunne følges. Derimod blev udokumenterede påstande om private MobilePay-overførsler og kontante indskud afvist. Landsskatteretten nedsatte derfor SKATs forhøjelser for begge år, men fastholdt en betydelig del af dem.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af klagerens virksomhedsoverskud, da regnskabsmaterialet var mangelfuldt og ikke opfyldte kravene i bogføringsloven og mindstekravsbekendtgørelsen. Dette er i overensstemmelse med Skattekontrolloven § 5, stk. 3.

Efter praksis, jf. SKM2008.905.HR, påhviler det skatteyderen at bevise, at indsætninger på private og erhvervsmæssige bankkonti, som ikke kan afstemmes med den selvangivne indkomst, stammer fra allerede beskattede midler eller er skattefrie. Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig efter Statsskatteloven § 4.

Landsskatteretten vurderede herefter de enkelte indsætninger for indkomstårene 2015 og 2016.

Indkomstår 2015

Retten godkendte, at følgende indsætninger ikke skulle anses for skattepligtig omsætning, da klageren fremlagde tilstrækkelig dokumentation:

• Banklån: 97.150 kr. blev anerkendt som et lån fra [finans2] baseret på fremlagte lånedokumenter.
• Overførsler fra forældre: Samlet 42.750 kr. (8.700 kr. + 34.050 kr.) blev anerkendt som private overførsler (lån, gaver, hjælp) baseret på overførselskvitteringer og en erklæring fra forældrene.
• Tilbagebetaling fra SKAT: 10,03 kr. blev anerkendt som renteindtægt fra SKAT.
• Interne overførsler: 8.800 kr. (8.000 kr. fra en fejlslagen overførsel og 800 kr. fra egen momskonto) blev anerkendt som overførsler af egne midler.

Følgende indsætninger blev ikke godkendt som skattefrie:

• Kontante indsætninger: Klageren kunne ikke dokumentere, at kontante indbetalinger stammede fra allerede bogført omsætning.
• MobilePay-betalinger: Klageren kunne ikke tilstrækkeligt dokumentere, at disse overførsler var private (udlæg for venner, salg af private ejendele, gaver). En generel erklæring fra en veninde var ikke tilstrækkelig uden specifik dokumentation for de enkelte transaktioner.

Indkomstår 2016

Retten godkendte, at følgende indsætninger ikke skulle anses for yderligere skattepligtig omsætning:

• Betaling af fakturaer: 24.313,50 kr. blev anerkendt som betaling for fakturaer, der allerede var medtaget i omsætningen.
• Banklån: 50.000 kr. blev anerkendt som et lån fra [finans2].
• Overførsler fra forældre: 28.200 kr. blev anerkendt som private overførsler.
• Sygedagpenge: 5.728 kr. blev anerkendt som allerede beskattede sygedagpenge.
• Overførsel mellem egne konti: 500 kr. blev anerkendt som en intern overførsel.

Følgende blev ikke godkendt:

• Betaling af faktura fra 2015: En indsætning i 2016 for en faktura fra 2015 blev anset for omsætning i 2016, da det ikke var dokumenteret, at den var indtægtsført i 2015.
• MobilePay-betalinger: Afvist med samme begrundelse som for 2015.

Derudover fandt retten, at SKAT fejlagtigt ikke havde medregnet et dokumenteret kontantsalg på 24.819,20 kr. i forhøjelsen, hvorfor rettens endelige opgørelse inkluderede dette beløb.

Samlet afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og nedsatte den skønsmæssige forhøjelse for begge år.