Hovedaktionær: Skønsmæssig forhøjelse hjemvist, men beskatning af fri bil og private hævninger delvist stadfæstet

Sagen omhandlede en hovedaktionærs skatteansættelse for indkomstårene 2012-2016. Klagen vedrørte tre hovedpunkter: en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten for 2012 på grund af et for lavt privatforbrug, beskatning af fri bil for 2014-2016 og beskatning af en række private hævninger i selskaberne som løn.

Skattestyrelsen havde foretaget en skønsmæssig forhøjelse på 230.000 kr. i 2012, da en privatforbrugsopgørelse viste et urealistisk lavt forbrug for klagerens familie. Klageren argumenterede for, at familien havde levet sparsommeligt og modtaget uformel økonomisk hjælp fra familie, samt at Skattestyrelsens beregning manglede at medtage indtægter fra et bilsalg og tilbagebetaling af et lån.

Vedrørende den frie bil var parterne uenige om bilens beskatningsgrundlag (nyvognsprisen). Skattestyrelsen havde skønnet den til 390.000 kr., mens klageren fremlagde dokumentation for, at leasingselskabet havde købt den for 303.794 kr.

Endelig havde Skattestyrelsen anset en række hævninger i selskaberne for private og beskattet dem som løn. Klageren påstod, at disse var erhvervsmæssige udgifter og fremlagde diverse bilag som dokumentation.

Landsskatteretten hjemviste den skønsmæssige forhøjelse til fornyet behandling hos Skattestyrelsen, da skønnet var for generelt og ikke tog højde for dokumentationen for et bilsalg. For den frie bil fastsatte retten skønsmæssigt værdien til 375.000 kr. For de private hævninger fik klageren kun medhold i et enkelt fradrag for et kursus, mens resten blev anset for skattepligtig løn på grund af mangelfuld dokumentation.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf en differentieret afgørelse for de tre klagepunkter.

Skønsmæssig forhøjelse af indkomst (Indkomstår 2012)

Sagen blev hjemvist til Skattestyrelsen for en fornyet skønsmæssig vurdering. Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsens oprindelige skøn var for ensidigt baseret på generelle statistiske oplysninger fra Danmarks Statistik. Ifølge praksis, jf. bl.a. SKM2019.473.LSR, skal et skøn baseres på en konkret vurdering, der også inddrager klagerens privatforbrug i andre år samt lokale forhold.

Retten anerkendte klagerens dokumentation for salg af en Volvo, hvilket tilførte privatøkonomien 112.500 kr. Dette beløb skal indgå i Skattestyrelsens nye beregning. Derimod blev en påstået tilbagebetaling af et lån på 8.000 kr. ikke anset for tilstrækkeligt dokumenteret.

Skattestyrelsen skal derfor foretage et nyt skøn over privatforbruget i henhold til Skattekontrolloven § 5, stk. 3, som tager højde for de konkrete forhold og det dokumenterede bilsalg.

Beskatning af fri bil (Indkomstår 2014-2016)

Landsskatteretten fastsatte skønsmæssigt beskatningsgrundlaget for den frie bil til 375.000 kr. Skattestyrelsen havde oprindeligt anvendt 390.000 kr., mens klageren argumenterede for 303.794 kr., som var leasingselskabets anskaffelsessum.

Retten fastslog, at beskatningsgrundlaget efter Ligningsloven § 16, stk. 4, skal afspejle bilens "nyvognspris" i almindelig handel, dvs. prisen til en slutbruger. Leasingselskabets købspris er ikke nødvendigvis identisk med denne markedsværdi. Baseret på oplysninger om priser for sammenlignelige bilmodeller blev værdien skønsmæssigt sat til 375.000 kr. Dette medførte en nedsættelse af den skattepligtige værdi for alle tre indkomstår.

Private hævninger på selskabernes konti (Indkomstår 2012, 2014, 2015)

Landsskatteretten stadfæstede størstedelen af Skattestyrelsens afgørelse, da klageren ikke i tilstrækkelig grad havde løftet bevisbyrden for, at hævningerne var erhvervsmæssige. De fleste fremlagte bilag var mangelfulde, f.eks. vedrørende gaver uden angivelse af modtager og udlæg for private regninger. Disse hævninger blev anset for skattepligtig løn til klageren, jf. Statsskatteloven § 4 og Ligningsloven § 16E.

Dog blev én hævning på 10.360 kr. i 2014 for et kursus i "sikker virksomhedsdrift" godkendt som en erhvervsmæssig udgift. Her var dokumentationen i orden, da fakturaen var udstedt til selskabet, og betalingen kunne spores fra selskabets konto. Den skattepligtige indkomst for 2014 blev derfor nedsat med dette beløb.

Samlet resultat