Afgørelse om skattekredit for forsøgs- og forskningsudgifter - Ligningslovens § 8X

Sagen omhandler et selskabs anmodning om udbetaling af skattekredit for afholdte forsøgs- og forskningsudgifter i indkomståret 2016. Selskabet, der er administrationsselskab i en sambeskattet koncern inden for transport og lager, havde afholdt udgifter på 10.492.169 kr. til udvikling af en ny kundeplatform og optimering af logistikprocesser, herunder hardware og software til sporing af transporter, kommunikation, booking, fragtbrevshåndtering, lagerstyring og automatisering af manuelle arbejdsgange. Selskabet anmodede om skattekredit på 2.308.240 kr., jf. Ligningsloven § 8X.

Skattestyrelsen afslog anmodningen med den begrundelse, at udgifterne hverken var omfattet af Ligningsloven § 8B, stk. 1 (forsøgs- og forskningsudgifter) eller Afskrivningsloven § 6, stk. 1, nr. 3 (driftsmidler til forsøgs- og forskningsvirksomhed). Skattestyrelsen anså i stedet udgifterne for at være afholdt til udvikling af software (driftsmidler) til erhvervsmæssig benyttelse i datterselskabets egen virksomhed, som er omfattet af afskrivningslovens generelle regler for afskrivning.

Selskabet påstod, at skattekredit skulle bevilges, idet udgifterne var afholdt til forsøg og forskning i tilknytning til selskabets erhverv, som direkte fremgår af lovens ordlyd og forarbejderne til Ligningsloven § 8B. Selskabet argumenterede for, at der ikke skulle sondres mellem udvikling til salg og udvikling til eget brug, og at Skattestyrelsens afgørelse var et forsøg på en administrativ begrænsning af bestemmelsens rækkevidde. Selskabet henviste desuden til, at Skattestyrelsen først efter afgørelsen om skattekredit havde truffet en særskilt afgørelse om nægtelse af straksfradrag for de samme udgifter under Ligningsloven § 8B.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at efter Ligningsloven § 8X, stk. 1 kan selskaber anmode om udbetaling af skatteværdien af underskud, der stammer fra udgifter, der straksafskrives som forsøgs- og forskningsudgifter efter Ligningsloven § 8B, stk. 1 eller Afskrivningsloven § 6, stk. 1, nr. 3. Sambeskattede selskaber, jf. Selskabsskatteloven § 31 og Selskabsskatteloven § 31a, anses for en samlet enhed ved anvendelsen af bestemmelsen.

Det fremgår af Ligningsloven § 8B, stk. 1, at udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed i tilknytning til den skattepligtiges erhverv kan fradrages fuldt ud eller afskrives over 5 indkomstår. Forarbejderne til bestemmelsen nævner lønudgifter, leje af lokaler, maskiner og lignende driftsmidler samt betaling for forsøgs- eller forskningsvirksomhed udført af andre som eksempler på omfattet udgifter. Afskrivningsloven § 6, stk. 1, nr. 3 giver mulighed for straksfradrag af anskaffelsessummen for driftsmidler og skibe til forsøgs- og forskningsvirksomhed.

Sagen omhandlede udgifter afholdt af datterselskabet [virksomhed2] A/S til et udviklingsprojekt, der skulle give kunderne mulighed for at tracke transporter. Dette involverede investeringer i hardware (f.eks. nye servere) og udviklingsomkostninger/programmering af løsningen (herunder software). Udgifterne omfattede nyudviklinger/ændringer relateret til:

• Webbaseret kundeplatform til automatisering af arbejdsgange og forbedring af kundeoplevelsen.
• Webbaseret standardskabelon til fragtopsætning og automatiseret aftaleskema til fakturering.
• Webbaseret program for rettelser, bookingsystem, lagerstyringssystem, arkivsystem, dataplatform og hjemmeside.

Landsskatteretten havde i en samtidig behandlet klagesag (j.nr. [...]) stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse af 12. september 2018, hvorved [virksomhed2] A/S blev nægtet straksfradrag for de omhandlede udgifter efter Ligningsloven § 8B. Styrelsen fandt, at udgifterne ikke var omfattet af Ligningsloven § 8B, stk. 1, men derimod som driftsmidler til erhvervsmæssig benyttelse i datterselskabets egen virksomhed, som kan afskrives efter afskrivningslovens regler.

Da udbetaling af skattekredit, jf. Ligningsloven § 8X, forudsætter straksafskrivning efter Ligningsloven § 8B eller Afskrivningsloven § 6, stk. 1, nr. 3, og denne forudsætning ikke var opfyldt, var betingelserne for udbetaling af skattekredit heller ikke opfyldt. Den omstændighed, at Skattestyrelsens afgørelse vedrørende Ligningsloven § 8B blev truffet efter afgørelsen om Ligningsloven § 8X, medførte ikke et andet resultat, da afgørelsen om Ligningsloven § 8X indeholdt uddybende oplysninger, og den formelle afgørelse var truffet inden for ansættelsesfristen, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæstede herefter Skattestyrelsens afgørelse om ikke at udbetale skattekredit.