Landsskatteretten: Momsfradrag for kursusudgifter, arbejdstøj og småanskaffelser – **LSR 18-0004516**

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomhed, [virksomhed1], der drev engroshandel med mejeriprodukter og havde egen osteproduktion. Klagen vedrørte spørgsmål om momsfradrag for afgiftsperioden 1. januar 2012 til 31. december 2012. SKAT havde nægtet fradrag for købsmoms på kursusudgifter, udgifter til arbejdstøj og en stor del af udgifterne til småanskaffelser. Klageren påstod fradrag for disse udgifter, idet det blev anført, at de havde en klar erhvervsmæssig tilknytning til virksomhedens drift i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Momsloven § 37.

Klageren argumenterede for, at kursusudgifterne vedrørte ajourføring af medarbejdernes kompetencer og møder med et advisory board, hvor forplejning var en del af udgifterne. For arbejdstøj blev det anført, at tøjet var specialbeklædning, der blev beskadiget eller tog lugt af ost, og at noget tøj var forsynet med logo. Vedrørende småanskaffelser blev det fremført, at udgifterne dækkede indkøb til virksomhedens drift, herunder indretning af lokaler, elektronik og specialudstyr til osteproduktion og fotostudier.

SKAT fastholdt, at udgifterne ikke var tilstrækkeligt dokumenteret som erhvervsmæssige, og at mange af dem havde privat karakter. Særligt blev det fremhævet, at momsbeløb ofte manglede på bilag, eller at fakturaer ikke opfyldte de formelle krav i Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 58. For kursusudgifter blev det også anført, at catering ikke faldt ind under den begrænsede fradragsret for restaurationsydelser i Momsloven § 42, stk. 2. For arbejdstøj blev det påpeget, at tøjet var almindeligt hverdagstøj uden logo, og for småanskaffelser blev mange poster anset for private, eller dokumentationen var mangelfuld.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for kursusudgifter og arbejdstøj, men ændrede afgørelsen for småanskaffelser, hvor et delvist fradrag blev godkendt. Den samlede ændring i momstilsvaret er opsummeret i tabellen nedenfor:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf afgørelse vedrørende klagerens momsfradrag for kursusudgifter, arbejdstøj og småanskaffelser. Afgørelsen bygger på Momsloven § 37, som fastslår, at virksomheder kan fradrage afgift af indkøb, der udelukkende anvendes til virksomhedens momspligtige leverancer. Desuden henvises til Momsbekendtgørelsen § 58 og Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1, der stiller krav til fakturaers indhold og dokumentation for indgående afgift. Bevisbyrden for at opfylde betingelserne påhviler den momspligtige virksomhed.

Kursusudgifter

SKAT havde nægtet fradrag for købsmoms af kursusudgifter på i alt 7.322 kr., hvoraf klageren påstod fradrag for 6.433 kr. Udgifterne vedrørte primært fortæring, herunder restaurantbesøg og cateringmad til møder. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse på dette punkt med følgende begrundelse:

• Mangel på dokumentation: For udgiften til [virksomhed3] (catering til advisory board møder) fremgik momsbeløbet ikke af kvitteringen, hvilket strider mod momsbekendtgørelsens krav til dokumentation.
• Manglende erhvervsmæssig tilknytning: For udgifterne til [virksomhed4] (bespisning af seks personer) og [virksomhed6] (catering til møde) var det ikke godtgjort, at udgifterne havde tilknytning til virksomhedens afgiftspligtige leverancer, da anledningen og deltagerkredsen ikke var tilstrækkeligt anført på kvitteringerne. Momsloven § 42, stk. 1 og Momsloven § 42, stk. 2 regulerer fradrag for restaurationsydelser og repræsentation, men catering og take-away anses ikke som restaurationsydelser i denne sammenhæng, og der var ikke tilstrækkelig dokumentation for strengt erhvervsmæssig karakter.

Arbejdstøj

SKAT havde nægtet fradrag for købsmoms af udgifter til arbejdstøj på i alt 3.727 kr., hvoraf klageren påstod fradrag for 2.249 kr. Udgifterne vedrørte køb af tøj, jeans og sko. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse på dette punkt med følgende begrundelse:

• Mangelfuld faktura: For køb af arbejdsbeklædning med logo (6.500 kr.) fremgik hverken fakturadato eller momsbeløb af fakturaen, hvilket ikke opfylder momsbekendtgørelsens krav til dokumentation.
• Almindelig beklædning: De resterende udgifter vedrørte køb af sko og jeans, som Landsskatteretten fandt var almindelig dagligdags beklædning og ikke speciel arbejdsbeklædning. Der kunne derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen i henhold til Momsloven § 37.

Småanskaffelser

SKAT havde nægtet fradrag for købsmoms af udgifter til småanskaffelser på i alt 20.479 kr. Klageren påstod fradrag for hele beløbet. Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse på dette punkt og godkendte fradrag for købsmoms på 2.519 kr. Begrundelsen var som følger:

• Godkendte fradrag: Landsskatteretten fandt det godtgjort, at udgifter til køkkenarmatur (4.059 kr. inkl. moms), kogeplade (2.025 kr. inkl. moms), lamper og pærer (1.626 kr. inkl. moms), computer (4.004 kr. inkl. moms) og Nilfisk støvsuger og poser (879 kr. inkl. moms) var anskaffet til brug for virksomhedens afgiftspligtige leverancer på ejendommen [adresse4]. Fradrag for købsmomsen blev derfor godkendt i henhold til Momsloven § 37.
• Nægtede fradrag (manglende moms/brugtmoms): For udgifter til osteforme og mejeriskilte (6.200 kr.), osteforme (1.025 kr.) og kokosmåtte (469 kr.) var der ikke tillagt moms på fakturabeløbene, eller varen var solgt efter de særlige regler for brugte varer, hvorfor der ikke kunne fratrækkes købsmoms.
• Nægtede fradrag (privat karakter): Den resterende del af udgifterne, herunder håndklæder, lagner, pudebetræk, NAD TV, tandbørste og spejle, blev anset for at have privat karakter, og det blev ikke godtgjort, at de havde tilknytning til virksomhedens afgiftspligtige leverancer. Der kunne derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen.
• Nægtede fradrag (manglende dokumentation for skilte): For diverse plakater og emaljeskilte var der ikke fremlagt fakturaer, hvor der var fratrukket moms, og momsbekendtgørelsens krav til dokumentation var derfor ikke opfyldt.