Landsskatteretten: Manglende dokumentation for lån og pokergevinster medfører fastholdelse af skatteforhøjelse

Sagen omhandler en klagers beskatning af indsætninger på bankkonti i indkomstårene 2013, 2014 og 2015. Klageren, der har været i fast arbejde siden 2008 og er en aktiv pokerspiller, fik forhøjet sin indkomst af SKAT med i alt 666.033 kr. for de tre år. SKAT anså beløbene for skattepligtig indkomst, primært som indtægter ved pokerspil eller eventuelt som indtægter fra uregistreret virksomhed eller ikke-selvangivet lønindkomst. SKAT frafaldt dog en del af forhøjelsen vedrørende salg af en bil i 2014.

SKATs forhøjelse var baseret på en gennemgang af klagerens bankkontoudtog, hvor en række indsætninger fra både navngivne personer/virksomheder og kontante indbetalinger blev identificeret. SKAT mente, at klageren ikke havde dokumenteret, at beløbene var skattefrie, og foretog en skønsmæssig ansættelse. SKAT begrundede den ekstraordinære genoptagelse af skatteansættelsen med, at klageren havde handlet mindst groft uagtsomt ved at undlade at selvangive indkomsterne og derved bevirket, at SKAT havde foretaget ansættelserne på et urigtigt og ufuldstændigt grundlag.

Klageren nedlagde påstand om, at forhøjelsen skulle nedsættes til 0 kr. Subsidiært anførtes, at forhøjelsen skulle nedsættes med specifikke beløb for hvert indkomstår, og mere subsidiært med et skønnet beløb. Klageren argumenterede for, at indsætningerne var skattefrie, idet de enten var tilbagebetalinger af lån fra venner og bekendte eller skattefrie gevinster fra pokerspil på afgiftspligtige kasinoer, jf. Spilafgiftsloven § 1, stk. 3. Klageren bestred, at der var udvist grov uagtsomhed, da de påståede indtægter var skattefrie og derfor ikke skulle selvangives. Klageren henviste til, at der ikke gælder regnskabspligt for spilgevinster fra afgiftspligtige kasinoer, og at dokumentation i form af besøgslister og udtalelser fra kasinoet var den bedst mulige.

Landsskatteretten behandlede sagen under hensyntagen til den generelle bevisbyrde for skatteyderen vedrørende indsætninger på bankkonti og dokumentation af låneforhold og skattefrie gevinster. Retten fandt, at klageren ikke havde dokumenteret låneforholdet til [person6] tilstrækkeligt, da der manglede objektive kendsgerninger som gældsbreve. For pokergevinsterne fandt et flertal af retsmedlemmerne det sandsynliggjort, at en del af de indsatte beløb stammede fra ikke-skattepligtige spilgevinster, og nedsatte derfor forhøjelsen skønsmæssigt. De øvrige indsætninger blev ikke anset for tilstrækkeligt dokumenteret som skattefrie. Formelt fandt Landsskatteretten, at klageren havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at selvangive indtægterne og ikke kunne redegøre for dem, hvilket berettigede SKAT til ekstraordinær ansættelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. SKATs begrundelse blev anset for tilstrækkelig.

Landsskatterettens afgørelse resulterede i en nedsættelse af SKATs forhøjelse for 2013 med 75.000 kr. og for 2014 med 75.000 kr., mens afgørelsen for 2015 blev stadfæstet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten indledte med at fastslå, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4. Enhver skatteyder har selvangivelsespligt, og SKAT kan kræve oplysninger om formueforhold og ændringer heri, jf. Skattekontrolloven § 1, stk. 1 og Skattekontrolloven § 6b, stk. 1. Hvis selvangivelsen er utilstrækkelig, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt efter Skattekontrolloven § 5, stk. 3. Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at modtagne indtægter stammer fra allerede beskattede midler eller er undtaget fra beskatning, jf. fast praksis (SKM2011.208.HR, SKM2008.905.HR, SKM2013.274.BR).

Låneforhold skal dokumenteres, f.eks. med lånedokumenter og aftaler om forrentning og afvikling, jf. SKM2013.363.BR og SKM2003.247.VLR. Højesteret har i SKM2011.208.HR fundet, at et låneforhold ikke var bevist, når det ikke var tilstrækkeligt bestyrket af objektive kendsgerninger. Efterfølgende udarbejdede dokumenter tillægges ikke altid betydning, jf. SKM2015.109.BR.

Spillegevinster er som udgangspunkt skattepligtige efter Statsskatteloven § 4f, medmindre de er omfattet af Spilafgiftsloven § 1, stk. 3. Bevisbyrden for skattefrihed påhviler skatteyderen, jf. SKM2010.131.ØLR. Retspraksis kan stille krav om et regnskab for spil, der inkluderer både tabsgivende og gevinstgivende spil, jf. SKM2010.131.ØLR og SKM2014.134.BR.

Lån til [person6]

Tre retsmedlemmer, herunder retsformanden, fandt, at klageren ikke havde dokumenteret, at indsætningerne på i alt 170.000 kr. fra [person6] og [person13] i indkomstårene 2013-2015 var tilbagebetaling af et lån ydet i 2008. Der blev lagt vægt på, at forklaringen ikke var understøttet af objektive kendsgerninger som gældsbreve eller lånedokumenter. Lånet var ifølge klageren mundtligt, og klageren kunne ikke redegøre for det præcise lånebeløb eller restgælden, ligesom der var modstridende oplysninger om beløbets størrelse og eventuel forrentning. Et retsmedlem fandt det sandsynligt, at der var tale om lånetilbagebetalinger, givet det kontantmiljø klageren færdedes i. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse på dette punkt efter stemmeflertallet.

Gevinster fra poker i indkomstårene 2013 og 2014

Klageren havde fået indsat 90.285 kr. i 2013 og 207.500 kr. i 2014, som han oplyste stammede fra pokergevinster på [kasino1]. Klageren havde ikke fremlagt dokumentation for gevinsterne eller spilleregnskaber. Det blev dog lagt til grund, at klageren frekventerede [kasino1] i de relevante år, hvilket blev bekræftet af besøgslister og kasinoet selv. Tre retsmedlemmer, herunder retsformanden, fandt det efter en konkret vurdering sandsynliggjort, at en del af de indsatte beløb var ikke-skattepligtige spilgevinster, da det ikke var muligt for klageren at skaffe kvitteringer fra kasinoet. Et retsmedlem fandt, at samtlige beløb stammede fra skattefrie spilgevinster. Landsskatteretten nedsatte SKATs forhøjelse skønsmæssigt med 150.000 kr. fordelt på de to indkomstår (75.000 kr. for 2013 og 75.000 kr. for 2014).

Øvrige indsætninger i indkomstårene 2013, 2014 og 2015

Klageren havde modtaget yderligere beløb (95.593,75 kr. i 2013, 35.755 kr. i 2014 og 66.900 kr. i 2015) fra forskellige personer og virksomheder. Klageren forklarede, at disse stammede fra lån i forbindelse med poker, udlæg og køb af materialer, men kunne ikke redegøre for alle indsætninger. De fremlagte erklæringer (mails) var dateret efter indsætningerne og manglede præcis beskrivelse af beløb og tidspunkter. Klageren havde ikke fremlagt dokumentation for afholdelse af udgifter, køb af sanitet eller træk i løn. Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde dokumenteret, at disse indsætninger var skattefri. Indsætningerne blev derfor anset for skattepligtige.

Formalitet (Forældelse og grov uagtsomhed)

Landsskatteretten vurderede, at klageren havde enkle økonomiske forhold og dermed var omfattet af den korte ligningsfrist i Bekendtgørelse om kort ligningsfrist § 1. Fristen for ordinær genoptagelse var udløbet for 2013, og den korte ligningsfrist var udløbet for 2014 og 2015. Landsskatteretten fandt dog, at klageren havde handlet mindst groft uagtsomt ved at undlade at selvangive indtægterne og ikke kunne dokumentere, at de var skattefrie eller allerede beskattede. Dette berettigede SKAT til at foretage en ekstraordinær ansættelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. Fristerne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 blev anset for overholdt. SKATs begrundelse for grov uagtsomhed opfyldte kravene i Forvaltningsloven § 22, Forvaltningsloven § 24, stk. 1 og Forvaltningsloven § 24, stk. 2.

Landsskatteretten nedsatte herefter SKATs forhøjelse for 2013 med 75.000 kr. og for 2014 med 75.000 kr., mens afgørelsen for 2015 blev stadfæstet.