Landsskatteretten: Subsidiær beskatningsret, maskeret udbytte og ansættelsesfrister for pilot med irsk arbejdsgiver

Vedrørende lempelsesmetoden og den subsidiære beskatningsret:

• Det blev lagt til grund, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark (Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1) og hjemmehørende i Danmark, mens den reelle arbejdsgiver, [virksomhed1], var hjemmehørende i Irland (Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Irland artikel 4).
• Danmark skulle som bopælsland lempe skatten efter exemptionsmetoden i den dagældende Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Irland artikel 23, stk. 1, litra c, da indkomsten var omfattet af Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Irland artikel 15 om løn.
• Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Irland artikel 23, stk. 5 gav Danmark en subsidiær beskatningsret for indkomstårene 2008-2010, da Irland kun beskattede indkomst, der var overført til eller modtaget i Irland, og klageren ikke var registreret som skattepligtig i Irland før 28. januar 2015. For 2011-2014 var betingelserne for den subsidiære beskatningsret ikke til stede, da irsk ret fra 2011 indførte begrænset skattepligt af lønindkomst for ikke-hjemmehørende luftfartspersonale.

Vedrørende ansættelsesfrister:

• SKATs varsling for 2008-2010 og 2013 var foretaget efter udløbet af den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1.
• Landsskatteretten fandt ikke, at klageren havde handlet mindst groft uagtsomt i 2008-2013, hvilket var en forudsætning for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. Der blev lagt vægt på, at klageren havde selvangivet indkomsten som stammende fra Irland (den reelle arbejdsgivers hjemland), og at forskellen mellem selvangivet og SKATs ansættelse for 2013 svarede til selskabets omkostninger, samt at der ikke var udbytte at selvangive.

Konklusion

• Forhøjelsen af den skattepligtige indkomst i 2013 blev nedsat til det selvangivne, da betingelserne for fristgennembrud ikke var opfyldt.
• SKATs ansættelse af lønindkomsten for 2014 blev forhøjet fra 840.127 kr. til 899.288 kr.
• Den foretagne beskatning af den selvangivne indkomst for 2008-2010 i medfør af Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Irland artikel 23, stk. 5 bortfaldt, da betingelserne for fristgennembrud ikke var til stede.
• Den foretagne beskatning af den selvangivne indkomst for 2011-2014 bortfaldt, da der ikke var hjemmel i Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Irland artikel 23, stk. 5.

Klageren anerkendte en stor del af beløbet som private udgifter (3.149.907 kr.), men nedlagde påstand om, at aktieindkomsten skulle nedsættes med i alt 127.550 kr., da en del af pengene angiveligt var anvendt til fradragsberettigede driftsudgifter for selskabet. Der blev dog ikke fremlagt dokumentation for dette i klagesagen.

Skattestyrelsens forhøjelse af aktieindkomst

Skattestyrelsen overholdt fristerne for ansættelsesændring. For indkomstårene 2014-2016 blev den udvidede frist for kontrollerede transaktioner i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5 anvendt. For indkomstårene 2011-2013 blev der foretaget en ekstraordinær ansættelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, da klageren mindst groft uagtsomt havde bevirket, at ansættelsen var foretaget på et urigtigt grundlag. De 6-måneders og 3-måneders frister i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 blev også anset for overholdt.