Forhøjelse af momstilsvar på baggrund af bankindsætninger - manglende dokumentation for købsmomsfradrag - ekstraordinær genoptagelse

Sagen omhandler Landsskatterettens afgørelse vedrørende en virksomheds momstilsvar for perioden 1. kvartal 2014 til 1. kvartal 2017. SKAT havde forhøjet momstilsvaret baseret på uregistrerede indsætninger på virksomhedens bankkonti og fakturaer, som blev anset for momspligtig omsætning. Virksomhedsindehaveren havde ikke fremlagt det anmodede regnskabsmateriale eller dokumentation for indtægter og udgifter.

SKAT havde skønsmæssigt ansat salgsmomsen ud fra bankindsætninger og fakturaer og godkendt et skønnet fradrag for købsmoms på 10 % af den momsbelagte omsætning. Virksomhedsindehaveren klagede over forhøjelsen og fastholdt, at overskuddet og momsen var mindre end beregnet, og at han havde dokumentation herfor, men fremlagde intet nyt materiale under klagesagen.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs forhøjelse af salgsmomsen, idet de mange og ofte erhvervsrelaterede bankindsætninger blev anset for momspligtig omsætning i henhold til Momsloven § 4, stk. 1. Klagerens manglende dokumentation for det modsatte understøttede denne vurdering. Derimod ændrede Landsskatteretten SKATs afgørelse vedrørende købsmomsen. Med henvisning til EU-Domstolens praksis og egen afgørelse (SKM2021.456.LSR) fastslog Landsskatteretten, at et skønsmæssigt fradrag for købsmoms ikke kan godkendes uden objektive beviser for levering og betaling af moms. Derfor blev det skønsmæssige fradrag på 10 % nedsat til 0 kr. i henhold til Momsloven § 37.

Endvidere fandt Landsskatteretten, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for 1. og 2. kvartal 2014 var opfyldt. Dette skyldtes, at virksomhedsindehaveren havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at selvangive de fulde indtægter, jf. Skattekontrolloven § 1, stk. 1. SKATs varslingsfrist på 6 måneder, jf. Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, 1. pkt., blev anset for overholdt, da kundskabstidspunktet for de relevante bankkontoudtog var den 24. juli 2017, og forslag til afgørelse blev sendt den 20. september 2017. Den samlede forhøjelse af momstilsvaret for perioden blev fastsat til 320.976 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT med rette havde forhøjet virksomhedens momstilsvar for perioden 1. kvartal 2014 til 1. kvartal 2017. Dog ændrede Landsskatteretten SKATs afgørelse vedrørende fradrag for købsmoms, idet et skønsmæssigt fradrag ikke kunne godkendes.

Udgående moms (salgsmoms)

Landsskatteretten var enig med SKAT i, at de konstaterede indsætninger på klagerens bankkonti, som ikke kunne afstemmes med den indtægtsførte omsætning, skulle anses for yderligere omsætning i virksomheden. Dette skyldtes, at indsætningerne var omfattende og ofte bar præg af erhvervsmæssig aktivitet (virksomhedsnavne, fakturahenvisninger, kontante indbetalinger). Klageren havde ikke fremlagt dokumentation, der kunne sandsynliggøre, at beløbene ikke udgjorde momspligtig omsætning. Derfor skulle der afregnes salgsmoms af disse beløb i henhold til Momsloven § 4, stk. 1.

Indgående moms (købsmoms)

SKAT havde skønsmæssigt fastsat et fradrag for købsmoms på 10 % af den for lidt angivne salgsmoms, da virksomheden ikke havde fremlagt regnskabsmateriale. Landsskatteretten fandt imidlertid, at dette skøn var uretmæssigt. Med henvisning til EU-Domstolens praksis (bl.a. C-516/14 (Barlis) og C-664/16 (Vadan)) og egen praksis (SKM2021.456.LSR) fastslog Landsskatteretten, at et skønsmæssigt momsfradrag kræver objektive beviser for levering og betaling af moms. Da sådan dokumentation manglede, var betingelserne for momsfradrag i henhold til Momsloven § 37 ikke opfyldt. Det skønsmæssige fradrag for købsmoms blev derfor nedsat til 0 kr.

Ekstraordinær genoptagelse

Landsskatteretten vurderede, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for 1. og 2. kvartal 2014 var opfyldt i henhold til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3. Virksomhedsindehaveren havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at selvangive den fulde indkomst, hvilket er en generel retsregel jf. Skattekontrolloven § 1, stk. 1. Kundskabstidspunktet for SKAT blev fastsat til den 24. juli 2017, da bankkontoudtogene for de pågældende kvartaler blev modtaget. Da SKAT sendte forslag til afgørelse den 20. september 2017, var varslingsfristen på 6 måneder i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, 1. pkt. overholdt. Ligeledes var fristen på 3 måneder for at træffe afgørelse i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, 2. pkt. overholdt, da afgørelsen blev sendt den 23. oktober 2017.

Samlet momstilsvar

Landsskatteretten forhøjede virksomhedens momstilsvar for perioden 1. kvartal 2014 til 1. kvartal 2017 med i alt 320.976 kr. Dette er en ændring fra SKATs oprindelige forhøjelse på 281.929 kr. Den samlede forhøjelse af momstilsvaret er specificeret som følger: