Skattepligt af pengeoverførsler til Nepal og bankkonto indsætninger - manglende dokumentation for beskattede midler

Derudover beskattede SKAT indsætninger på klagerens bankkonto:

De beskattede indsætninger i 2014 var:

De beskattede indsætninger i 2015 var:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for indkomstårene 2014 og 2015.

Materiel bedømmelse

Retten fastslog, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4, og at den skattepligtige har bevisbyrden for, at indtægter stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler, jf. praksis som SKM2008.905.H og SKM2011.208.HR. Det blev understreget, at forklaringer skal underbygges af objektive kendsgerninger, og at låneforhold kræver dokumentation som lånedokumenter eller aftaler om forrentning og afvikling, jf. SKM2013.363.BR. Retten bemærkede desuden, at krav til dokumentation gælder uanset særlige kulturelle forhold, jf. SKM2009.37.HR.

• Pengeoverførsler til Nepal: Klageren havde overført 110.485 kr. til Nepal i 2014. Selvom 48.830 kr. kunne spores til klagerens bankkonto, kunne de resterende 61.655 kr. ikke dokumenteres. Klagerens forklaringer om medbragte penge fra Finland eller lån fra venner blev ikke anset for tilstrækkeligt underbygget af objektive kendsgerninger. Landsskatteretten fandt derfor, at SKAT med rette havde beskattet dette beløb.
• Indsætninger på bankkonto: Klageren var beskattet af 18.600 kr. i 2014 og 53.593 kr. i 2015 for indsætninger på bankkontoen. Klagerens forklaringer om tilbagebetaling af udlæg for venner (f.eks. fly og hotel) eller lån blev ikke anset for dokumenteret. For indsætninger via indbetalingsautomat eller med tekster som "Valutahandel", hvor indbetaler ikke fremgik, eller hvor pengestrømmen ikke kunne følges, fandt retten, at klageren ikke havde godtgjort, at beløbene var skattefrie.
• Privatforbrug: Landsskatteretten bemærkede, at SKATs afgørelse var baseret på konkret konstaterede indsætninger og overførsler, og ikke en skønsmæssig ansættelse. Derfor fandt retten ikke grundlag for at inddrage klagerens privatforbrug i vurderingen.

Formel bedømmelse (Fristregler)

Klageren blev anset for at have enkle økonomiske forhold og var dermed som udgangspunkt omfattet af den korte ligningsfrist i Bekendtgørelse om kort ligningsfrist § 1, som var udløbet for de omhandlede indkomstår.

• Ekstraordinær genoptagelse: Retten fandt dog, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt. Klageren havde undladt at oplyse om væsentlige indtægter (pengeoverførsler og bankindsætninger), hvilket blev anset for at være sket groft uagtsomt. Dette betød, at ansættelsen kunne foretages efter udløbet af den korte ligningsfrist, men inden for den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1.
• Kundskabstidspunkt og varslingsfrist: Varslingsfristen på 6 måneder i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 begynder at løbe, når skattemyndighederne har tilstrækkelig kundskab til at vurdere grundlaget for en ekstraordinær ansættelse, jf. SKM2018.481.HR og SKM2019.61.BR. Selvom SKAT modtog rådata i december 2015, blev kundskabstidspunktet fastsat til den 11. maj 2017, hvor SKAT modtog de sidste oplysninger fra klageren. SKATs forslag blev sendt den 15. september 2017, hvilket var inden for 6-månedersfristen.

Landsskatteretten konkluderede, at SKATs afgørelse var gyldig, både materielt og formelt.

Forhøjelse af skattepligtig indkomst

SKAT forhøjede klagerens skattepligtige indkomst med 41.097 kr. fra overførsler benævnt "løn" fra [virksomhed3] og [virksomhed4]. Disse virksomheder havde ikke foretaget lønindberetninger for klageren. Klageren hævdede, at disse overførsler var løn fra [virksomhed1], men SKAT fandt ingen dokumenteret sammenhæng mellem virksomhederne.

Derudover forhøjede SKAT indkomsten med 14.000 kr. fra seks overførsler fra private personer ([person4], [person5], [person6]). Klageren forklarede, at disse beløb var lån eller tilbagebetaling af lån mellem familievenner og fremlagde udaterede erklæringer til støtte herfor. SKAT fastholdt beskatningen, da der ikke var skriftlige låneaftaler eller dokumentation for tilbagebetaling.

Ligningsfrister

SKATs afgørelse om forhøjelse af indkomst var varslet den 18. maj 2017 for indkomståret 2014. Dette rejste spørgsmål om overholdelse af ligningsfristerne, herunder den forkortede frist for personer med enkle økonomiske forhold og betingelserne for ekstraordinær ansættelse ved forsætlig eller groft uagtsom adfærd.