Manglende dokumentation for købsmoms førte til skærpet forhøjelse af momstilsvar

Sagen omhandler en skønsmæssig forhøjelse af et pizzerias momstilsvar for 2013 og 2014, da virksomhedens regnskabsmateriale var mangelfuldt. SKAT havde på baggrund af indsætninger på virksomhedens bankkonto forhøjet salgsmomsen og skønsmæssigt fastsat købsmomsen.

SKATs afgørelse

SKAT tilsidesatte virksomhedens regnskab og foretog en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

• Salgsmoms: Beregnet på baggrund af samtlige indsætninger på virksomhedens bankkonto.
• Købsmoms: Fastsat skønsmæssigt ud fra betalinger på bankkontoen, der formodedes at være momspligtige driftsudgifter.

SKAT forhøjede momstilsvaret med 287.399 kr. for 2013 og 354.102 kr. for 2014.

Klagerens påstande

Klageren mente, at SKATs skøn over fradragsberettigede driftsomkostninger var for lavt. Klageren argumenterede for, at en række yderligere udgifter skulle anerkendes som driftsomkostninger, hvilket ville medføre en lavere bruttoavance og dermed et lavere momstilsvar.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse, da regnskabsmaterialet var utilstrækkeligt til at kontrollere de angivne momstilsvar.

Salgsmoms

Retten stadfæstede SKATs opgørelse af salgsmomsen, som var baseret på de samlede indsætninger på virksomhedens bankkonto. Dette var i overensstemmelse med Momsloven § 4.

Købsmoms

Landsskatteretten underkendte SKATs skønsmæssige godkendelse af købsmoms. Retten fastslog, at fradragsret for købsmoms i henhold til Momsloven § 37 og EU-retten kræver objektiv dokumentation for, at der er leveret momspligtige varer og ydelser, og at der er betalt moms. Bankkontoudtog alene er ikke tilstrækkelig dokumentation.

Klageren havde kun fremlagt få fakturaer, der kunne dokumentere afholdte udgifter med moms. Derfor nedsatte Landsskatteretten det fradragsberettigede købsmomsbeløb markant i forhold til SKATs skøn.

Betingelser for ekstraordinær genoptagelse

Retten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3 var opfyldt, da indehaveren havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at angive alle indtægter. Fristerne for varsling var overholdt.

Samlet resultat

Landsskatterettens afgørelse medførte en væsentlig skærpelse af SKATs forhøjelse. Momstilsvaret blev forhøjet med 669.652 kr. for 2013 og 785.011 kr. for 2014.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og forhøjede virksomhedens momstilsvar markant mere end SKATs oprindelige afgørelse. For 2013 blev momstilsvaret forhøjet med 669.652 kr., og for 2014 med 785.011 kr.

Retten fandt, at SKAT med rette havde foretaget en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2, da virksomhedens regnskab var mangelfuldt. Landsskatteretten stadfæstede SKATs beregning af salgsmomsen baseret på samtlige indsætninger på virksomhedens bankkonto.

Afgørende for sagens udfald var, at Landsskatteretten underkendte det skønsmæssige fradrag for købsmoms, som SKAT havde indrømmet. Retten fastslog, at retten til fradrag for købsmoms efter Momsloven § 37 forudsætter, at den afgiftspligtige kan fremlægge objektiv dokumentation, typisk i form af fakturaer, for de afholdte udgifter. Bankkontoudtog blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation.

Da klageren kun kunne dokumentere en meget lille del af de afholdte udgifter med fakturaer, blev fradraget for købsmoms nedsat til et minimum. Dette resulterede i en væsentligt højere samlet momsbetaling for virksomheden.