Landsskatteretten: Forhøjelse af overskud – manglende dokumentation for regnskab og indsætninger på bankkonto

Sagen omhandlede en klagers enkeltmandsvirksomhed, der drev detailhandel med bøger. SKAT havde forhøjet klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2015 med 155.005 kr., da virksomhedens regnskabsmateriale blev anset for mangelfuldt. SKAT konstaterede, at der ikke forelå et ført og afstemt kasseregnskab, og at bogføringen var udarbejdet på baggrund af årets indtægts- og udgiftsbilag samt bankkontoudskrifter, hvilket ikke muliggjorde afstemning med saldobalancer og kontokort.

SKATs skønsmæssige ansættelse

Da regnskabet blev tilsidesat, foretog SKAT en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens omsætning baseret på indsætninger på virksomhedens driftskonto. SKAT opgjorde den samlede omsætning til 1.358.437 kr. (inkl. momsfri omsætning på 21.444 kr.), hvilket resulterede i en forhøjelse af indkomsten med 194.437 kr. SKAT fastholdt, at flere indsætninger, herunder 44.900 kr., 8.500 kr. og 52.444 kr., skulle anses som omsætning, da klageren ikke havde dokumenteret, at de stammede fra beskattede midler eller lån. SKAT accepterede dog at nedsætte den opgjorte omsætning for visse poster, herunder:

• Indsætninger fra Jobcenter og AUB præmie (35.787 kr. inkl. moms)
• Dobbelt hævet beløb fra en virksomhed (2.380,74 kr. inkl. moms)
• Tilbagebetaling fra forsyning (1.852,60 kr. inkl. moms)

Disse justeringer reducerede den samlede forhøjelse til 155.005 kr.

Klagerens indsigelser

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om, at SKATs forhøjelse skulle nedsættes til 113.050 kr. Repræsentanten argumenterede for, at flere indsætninger ikke var omsætning, men derimod private indskud af allerede beskattede midler. Specifikt blev følgende indsætninger fremhævet:

• 52.444 kr. den 16. september 2015: Dokumenteret som overførsel fra en deponeringskonto.
• 1.100 kr. den 28. september 2015: Overførsel fra privat budgetkonto.
• 1.400 kr. den 19. oktober 2015: Overførsel fra privat budgetkonto.
• 8.500 kr. den 28. juli 2015: Overførsel fra privat lønkonto.

Klageren fremlagde kontoudtog og skærmprints for at dokumentere disse overførsler. SKAT accepterede i klagesagens behandling, at indsætningen på 52.444 kr. stammede fra en deponeringskonto og derfor ikke skulle medregnes som omsætning. SKAT fastholdt dog de øvrige indsætninger som omsætning, da der ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at midlerne stammede fra allerede beskattede kilder, især da nogle overførsler kom fra en fælles budgetkonto uden fulde kontoudtog.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4, og at driftsomkostninger kan fradrages jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1. Retten bemærkede, at regnskaber skal udarbejdes på grundlag af løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, og at manglende opfyldelse af disse krav kan føre til skønsmæssig ansættelse af indkomsten, jf. den dagældende Skattekontrolloven § 5, stk. 3 og Skattekontrolloven § 3, stk. 4.

Retten fandt, at klagerens fremlagte regnskabsmateriale ikke i tilstrækkelig grad dokumenterede, at virksomhedens regnskab opfyldte kravene til at kunne lægges til grund for den skattepligtige indkomst. Dette skyldtes manglende kassekladder, utilstrækkelige daglige kasseafstemninger og manglende afstemning af bogføringen med virksomhedens likvide beholdninger i henhold til bankkontoudtog. SKAT var derfor berettiget til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten.

Vedrørende indsætningen på 52.444 kr. den 16. september 2015, som SKAT i høringssvaret havde accepteret som lånte midler, præciserede Landsskatteretten, at den fremlagte dokumentation viste, at beløbet oprindeligt stammede fra klagerens egen sikringskonto, hvorfra det var overført til klagerens private opsparingskonto og videre til virksomhedens driftskonto. Retten konkluderede, at der var tale om klagerens private opsparing og ikke lånte midler. Uanset dette fandt Landsskatteretten, at klageren havde godtgjort, at beløbet ikke skulle henregnes til den momspligtige omsætning.

Landsskatteretten nedsatte dermed SKATs forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed med 41.955 kr. (svarende til 52.444 kr. inkl. moms) til 113.050 kr.