Indsætninger på privat bankkonto anset som løn - manglende dokumentation for lån og tilgodehavende

Sagen omhandler en direktørs beskatning af indsætninger på private bankkonti i indkomståret 2013. SKAT havde forhøjet klagerens personlige indkomst med 908.306 kr., idet beløbene blev anset for yderligere løn eller skattepligtig indkomst. Klageren gjorde gældende, at indsætningerne enten udgjorde indtægter tilhørende selskabet [virksomhed1] ApS, forudbetalinger for aktier, betaling for mødedeltagelse, eller private overførsler/lånetilbagebetalinger, som skulle nedbringe klagerens mellemregning med selskabet eller var klagerens indkomst uvedkommende.

SKATs afgørelse var baseret på, at beløbene var indsat direkte på klagerens private konti og ikke var dokumenteret som tilhørende selskabet eller som ikke-skattepligtige private forhold. Der var ikke fremlagt aftaler, bogføring eller lånedokumenter, der understøttede klagerens påstande.

Klagerens repræsentant fastholdt, at indsætningerne var overførsler til nedbringelse af klagerens tilgodehavende hos selskabet, og at selskabet ikke havde erhvervet endelig ret til indtægterne på tidspunktet for indsætningerne. For de private indsætninger blev det anført, at de udgjorde tilbagebetaling af lån eller en gave.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og nedsatte forhøjelsen af den personlige indkomst. Den endelige afgørelse kan opsummeres som følger:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4. Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at indsætninger på bankkonti stammer fra allerede beskattede midler eller er undtaget fra beskatning, jf. SKM 2008.905.HR.

Landsskatteretten traf følgende afgørelser vedrørende de omstridte beløb:

• Indsætning på 20.000 kr. (gave): Landsskatteretten fandt det dokumenteret, at beløbet vedrørte en overførsel fra klagerens mor. Dette punkt blev hjemvist til Skattestyrelsen for en vurdering af, om der skal betales gaveafgift i henhold til Boafgiftsloven § 23, stk. 1, jf. Boafgiftsloven § 22, stk. 1.
• Indsætning på 10.000 kr. (intern overførsel): Det blev dokumenteret, at dette beløb var en overførsel mellem to af klagerens egne bankkonti. SKATs forhøjelse på dette beløb blev derfor nedsat til 0 kr.
• Øvrige indsætninger (878.306 kr.): Landsskatteretten fandt ikke, at klageren havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at de resterende indsætninger stammede fra allerede beskattede midler eller var undtaget fra beskatning. Der blev lagt vægt på, at det ikke var godtgjort, at indsætningerne var afdrag på klagerens tilgodehavende hos selskabet, eller at de udgjorde betaling for udlæg afholdt for selskabet. Desuden var beløbene ikke bogført på klagerens mellemregning med selskabet eller i selskabets regnskaber.
  • For indsætningerne på 17.109 kr. (private overførsler) blev det ikke godtgjort, at de 2.109 kr. var en bonus for personlige køb, eller at de 15.000 kr. var et låneforhold med klagerens bror, da der ikke forelå lånedokumentation eller anden tilstrækkelig dokumentation, jf. SKM2013.363.BR, SKM 2018.571 BR, og SKM 2019.184. Disse beløb blev derfor anset for skattepligtig indkomst.

Henset til klagerens stilling som direktør i selskabet, blev de udokumenterede indsætninger anset for at være tilgået klageren som skattepligtig indkomst i henhold til Statsskatteloven § 4. Beløbet beskattes som personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 1.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse, så den personlige indkomst for indkomståret 2013 blev forhøjet med 878.306 kr. i stedet for de oprindelige 908.306 kr.