Landsskatteretten: Manglende dokumentation for udgifter medfører nedsættelse af skattepligtigt overskud

Sagen omhandlede en klage over SKATs skønsmæssige ansættelse af overskuddet i klagerens virksomhed for indkomståret 2015. SKAT havde forhøjet overskuddet betydeligt på grund af manglende dokumentation og en underrapporteret omsætning i det oprindelige regnskab. Klageren drev virksomheden [virksomhed1] v/[person1] og havde oprindeligt indberettet et overskud på 151.497 kr. SKAT ansatte overskuddet til 900.640 kr.

SKATs forhøjelse skyldtes primært en konstatering af, at virksomhedens omsætning var underrapporteret med 583.109 kr. baseret på bankindsætninger, samt at en række driftsudgifter ikke var tilstrækkeligt dokumenteret med fakturaer eller vedrørte tidligere indkomstår. SKAT nægtede fradrag for udgifter til transport, el, reparation og vedligeholdelse, advokathonorarer og småanskaffelser. Desuden havde klageren ikke medregnet eget vareforbrug, som SKAT skønsmæssigt ansatte ud fra standardtakster for en husstand på tre personer.

Klagerens repræsentant anførte, at klageren ikke havde haft alle regnskabsbilag til rådighed, da SKAT behandlede sagen, da nogle bilag lå hos den tidligere revisor, og andre var medtaget af køberen af virksomheden. Repræsentanten fremlagde et nyt, afstemt regnskab for 2015, udarbejdet af [virksomhed3] I/S, som viste et overskud på 124.055 kr. og en omsætning på 3.362.579 kr., der lå tæt på SKATs opgørelse. Klageren argumenterede for, at de fleste udgifter nu var dokumenteret elektronisk via bankkontoudtog og at der forelå z-bonner og fakturaer, som kunne fremlægges efter anmodning. Klageren accepterede dog SKATs ansættelse af eget vareforbrug på 24.240 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at virksomhedens oprindelige regnskab for indkomståret 2015 ikke var retvisende, da det ikke omfattede hele den periode, klageren drev virksomheden, og der manglede kassekladder, z-bonner samt en række bilag. Dette betød, at klageren ikke havde opfyldt de regnskabskrav, der stilles til en selvstændig erhvervsdrivende i henhold til Skattekontrolloven § 1, Skattekontrolloven § 3 og Skattekontrolloven § 5 samt bogføringsloven.

Landsskatteretten bemærkede, at der efterfølgende var udarbejdet to nye regnskaber, hvoraf det seneste viste en omsætning på 3.362.579 kr., hvilket tilnærmelsesvis svarede til SKATs opgørelse på 3.363.536 kr. Der var således enighed om, at omsætningen var selvangivet og momsangivet ca. 583.000 kr. for lavt. Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at tilsidesætte den i det seneste regnskab opgjorte omsætning.

Vedrørende driftsomkostningerne fastholdt Landsskatteretten, at det er virksomhedens dokumentationspligt og bevisbyrde at godtgøre fradragsberettigede udgifter i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Momsloven § 37. En gennemgang af den nye bogføring viste, at der fortsat manglede fyldestgørende fakturadokumentation for en række bogførte udgifter, som SKAT havde nægtet fradrag for. Dette omfattede udgifter til reparationer, småanskaffelser, el, VVS og advokathonorar.

Landsskatteretten godkendte ikke fradrag for følgende udgifter på grund af manglende dokumentation eller fordi de vedrørte tidligere indkomstår:

Ikke godkendte fradrag

Landsskatteretten godkendte dog fradrag for et varekøb på 2.142 kr. fra leverandøren [virksomhed10] APS, da fakturaen var fremlagt under klagebehandlingen, og den ikke tidligere var medtaget i bogføringen. De resterende fakturaer fra samme leverandør på 10.233 kr. blev ikke godkendt, da de vedrørte indkomståret 2014.

Vedrørende eget vareforbrug, som SKAT havde ansat skønsmæssigt, accepterede klageren forhøjelsen på 24.240 kr. i henhold til Statsskatteloven § 4 og Momsloven § 5, stk. 2.

Landsskatteretten nedsatte SKATs ansatte skattepligtige overskud af klagerens virksomhed for indkomståret 2015 fra 900.640 kr. til 256.362 kr. Opgørelsen af det skattemæssige resultat af virksomheden blev som følger: