Landsskatteretten: Skønsmæssig forhøjelse af kapitalindkomst vedrørende engagement i Gibraltar og overførsler til Thailand

Sagen omhandler en klagers skatteansættelse af kapitalindkomst for indkomstårene 2011 til og med 2015, som SKAT skønsmæssigt havde forhøjet. Klageren modtog i 2011 en gave fra sin moder i form af et engagement i [finans1], Gibraltar, bestående af en kontant- og værdipapirbeholdning til en værdi af ca. 9,3 mio. kr. Midlerne blev efter overdragelsen placeret i en trust via et selskab i Gibraltar, som SKAT anså for skattemæssigt transparent. Klageren havde ikke selvangivet indkomst- eller bankoplysninger vedrørende engagementet.

SKAT forhøjede klagerens kapitalindkomst for de omhandlede år, idet afkastet af investeringerne i [finans1], Gibraltar, blev anset for skattepligtigt for klageren som den reelle ejer. SKATs afgørelse var baseret på en skønsmæssig ansættelse i medfør af Skattekontrolloven § 5, stk. 3, da klageren ikke havde indsendt tilstrækkelig dokumentation for engagementerne i Thailand, hvortil midlerne senere blev overført. SKAT begrundede den ekstraordinære genoptagelse for 2011 og 2012 med, at klageren som minimum groft uagtsomt havde bevirket, at skattemyndighederne havde foretaget ansættelserne på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. For 2013-2015 skete ansættelsen efter Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1.

SKATs skønsmæssige opgørelse af afkastet var baseret på gennemsnittet af afkastene i investeringsgruppe 2 og 3 fra [finans5]s puljer, idet man forudsatte, at afkastet var geninvesteret, og at der ikke var foretaget yderligere hævninger. De skønsmæssigt opgjorte afkast var som følger:

Klageren påstod principalt, at forhøjelserne skulle nedsættes til 0 kr., idet hun anførte, at pengene var forbrugt, og at der ikke var opnået noget afkast. Hun henviste til, at midlerne i slutningen af 2013 blev overført til Thailand, hvor de delvist blev forsøgt anvendt til ejendomsinvesteringer, som ikke blev gennemført på grund af ægtefællens død. Klageren forklarede desuden, at hun var blevet ført bag lyset af en bekendt, der skulle stå for investeringerne i Thailand, og at hun i februar 2016 fik ca. 3,8 mio. kr. tilbage, som blev brugt til at nedbringe gæld og forbrug. Klageren bestred SKATs anvendte afkastprocenter som værende åbenbart forkerte og urimelige.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren med rette var anset for den reelle ejer af den omhandlede formue placeret i [finans1], Gibraltar, da det ikke var godtgjort, at midlerne reelt var udskilt fra klagerens formue. Dette er i overensstemmelse med Statsskatteloven § 4, stk. 1, som fastslår skattepligt af samlede årsindtægter uanset oprindelse.

Klageren havde ikke selvangivet afkast af formuen, og der var mangelfuld dokumentation for anvendelsen af de hævede og overførte beløb fra engagementet i [finans1], Gibraltar, i perioden 2011 til og med 2013. Dog var der fremlagt dokumentation for en overførsel på ca. 3,8 mio. kr. fra [virksomhed3] Co. Ltd. i Thailand til klagerens danske bankkonto i februar 2016.

Retten traf følgende afgørelse vedrørende de skønsmæssige ansættelser:

• Indkomstårene 2011 og 2012: De skønsmæssige ansættelser på henholdsvis 20.112 kr. og 93.050 kr. blev nedsat til 0 kr. Retten fandt det tilstrækkeligt sandsynliggjort, at hævninger over 50.000 kr. i disse år var forbrugt og ikke havde givet afkast, med henvisning til de samlede overførslers størrelse.
• Indkomståret 2013: De seks overførsler til klagerens ægtefælles bankkonto i Thailand (50.000 kr. pr. gang ekskl. gebyrer) blev også anset for forbrugt. Derimod fandt retten, at hævninger over 50.000 kr. i 2013 (i alt 1.952.148,69 kr.) samt overførslerne af de resterende midler til [virksomhed3] Co., Ltd. (i alt 6.625.845,88 kr.) var geninvesteret. Dette skyldtes beløbenes størrelse, at [finans1], Gibraltar, opsagde engagementet i 2013, og manglende dokumentation for beløbenes anvendelse. Det blev anset for sandsynliggjort, at der var grundlag for at beskatte et skønsmæssigt afkast af i alt 8.577.994,57 kr. for indkomstårene 2013, 2014 og 2015 i medfør af Skattekontrolloven § 5, stk. 3.
• Indkomstårene 2014 og 2015: SKATs skøn blev anset for rimeligt og på et korrekt grundlag, da det tog udgangspunkt i afkast fra konkrete investeringsprodukter. Dog fandt retten, at skønsmæssigt 300.000 kr. af afkastet for hvert af årene 2014 og 2015 kunne anses for medgået til forbrug og derfor ikke skulle anses for geninvesteret.

De skønsmæssige ansættelser for indkomstårene 2013, 2014 og 2015 blev ændret i overensstemmelse hermed, således at der alene medregnes afkast af de geninvesterede beløb, og at afkastet for 2014 og 2015 kun anses for geninvesteret i det omfang, det overstiger 300.000 kr. Den nærmere talmæssige opgørelse blev overladt til Skattestyrelsen.