Beskatning af aktionærlån: Hævninger på mellemregningskonto og udlodning af tilgodehavende

Sagen omhandler SKATs omklassificering af lån fra et selskab til dets eneanpartshaver som skattepligtig aktieindkomst for indkomstårene 2014 og 2015. SKAT forhøjede oprindeligt klagerens aktieindkomst med 72.076 kr. for 2014 og 147.321 kr. for 2015, med henvisning til Ligningsloven § 16e. Denne bestemmelse fastslår, at lån fra et selskab til en fysisk person med bestemmende indflydelse skal behandles som hævninger uden tilbagebetalingspligt, der beskattes som enten løn eller udbytte.

Klageren anførte, at de beløb, der blev krediteret mellemregningskontoen, ikke var kontante indbetalinger, men derimod udlodninger af selskabets tilgodehavende hos klageren. Klageren argumenterede for, at dette skulle betragtes som en skattefri afvikling af den ulovlige mellemregning, da der ikke var sket en reel pengestrøm. Klageren udtrykte desuden bekymring for dobbeltbeskatning og påpegede manglen på klar vejledning fra SKAT vedrørende håndteringen af sådanne situationer, især forud for december 2014.

SKAT fastholdt, at der var tale om ordinært udbytte, der alene nedbragte den selskabsretlige gæld, og ikke en udlodning af fordringen. SKAT henviste til, at beskatningen af hævningerne sker på hævetidspunktet, og at en eventuel tilbagebetaling ikke ophæver beskatningen. SKAT justerede dog sin opgørelse vedrørende tilskrevne renter, da disse blev anset for betalt inden selvangivelsesfristen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om beskatning af lån fra selskabet til klageren som aktieindkomst, dog med en nedsættelse af de beskattede beløb.

Retten fandt, at klageren og selskabet var omfattet af personkredsen i Ligningsloven § 16e, stk. 1, som behandler lån fra selskaber til fysiske personer med bestemmende indflydelse som hævninger uden tilbagebetalingspligt. Bestemmelsen trådte i kraft den 14. august 2012.

Landsskatteretten bemærkede, at selvom et lån er omfattet af Ligningsloven § 16e, og dermed ikke skatteretligt anses som et lån, var de selskabsretlige betingelser for udlodning af fordringen ikke opfyldt i forbindelse med selskabets udlodning af udbytte i 2014 og 2015. Derfor kunne udlodningen ikke ske uden beskatning af klageren. Dette er i overensstemmelse med SKM2018.87.LSR. Nettoudbyttet, der blev krediteret mellemregningskontoen, blev anset som tilbagebetaling af det selskabsretlige lån.

Renter

Vedrørende tilskrevne renter på mellemregningskontoen, som SKAT oprindeligt havde medregnet i de skattepligtige hævninger, tiltrådte Landsskatteretten SKATs indstilling om, at disse renter ikke skulle indgå i hævningerne. Dette skyldtes, at renterne var betalt inden fristen for selvangivelsen, hvilket er i tråd med et ministersvar til lovforslaget (L199A, Folketinget 2011-12, bilag 16) og SKM2017.402.SKAT.

Endelig opgørelse

På baggrund heraf blev de skattepligtige lån opgjort til:

SKATs afgørelse blev ændret, så klagerens aktieindkomst nedsattes med 244 kr. for indkomståret 2014 og med 9.446 kr. for indkomståret 2015.