Nægtet momsfradrag ved køb af aktiver anset for momsfri virksomhedsoverdragelse

Sagen omhandler et selskab, der blev nægtet fradrag for indgående moms på i alt 824.416 kr. for køb af driftsmidler og inventar fra to forskellige selskaber. SKAT og efterfølgende Landsskatteretten vurderede, at købene ikke var almindelige momspligtige salg af aktiver, men derimod momsfrie virksomhedsoverdragelser i henhold til Momsloven § 8, stk. 1, 3. pkt..

Selskabet havde i to separate forløb erhvervet aktiver til drift af restaurations- og biografvirksomhed:

1. Køb fra [virksomhed2] ApS: Selskabet købte løbende driftsmidler som biografstole, lydudstyr og køkkeninventar over en periode på ni måneder. Samtidig overtog selskabet lejemålet for de lokaler, hvorfra den sælgende virksomhed tidligere havde drevet forretning, og fortsatte driften.
2. Køb fra [virksomhed5] ApS: Selskabet købte inventar og udstyr fra en café, der havde været lukket i næsten to år. Selskabet havde til hensigt at overtage lejemålet og genoptage driften, selvom dette endnu ikke var sket.

Selskabet argumenterede for, at der var tale om almindelige køb af aktiver, da der ikke blev overdraget en samlet "økonomisk enhed", og da der var behov for yderligere investeringer og renovering. For det første køb blev det fremhævet, at købene skete løbende, og for det andet køb, at virksomheden havde været lukket længe, og lejemålet ikke var overtaget.

SKAT fastholdt, at der i begge tilfælde var tale om virksomhedsoverdragelser, da selskabet i begge tilfælde havde til hensigt at videreføre driften med de overtagne aktiver. Da transaktionerne skulle have været momsfrie, var den fakturerede moms opkrævet med urette, og selskabet havde derfor ikke fradragsret efter Momsloven § 37, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om selskabet var berettiget til fradrag for indgående moms på 824.416 kr., eller om momsen var opkrævet med urette, fordi transaktionerne udgjorde en momsfri virksomhedsoverdragelse.

Retsgrundlaget

Ifølge Momsloven § 8, stk. 1, 3. pkt., skal der ikke beregnes moms ved overdragelse af aktiver som led i en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, når den nye indehaver er eller bliver momsregistreret. Bestemmelsen implementerer Momssystemdirektivets artikel 19 og indebærer, at køber indtræder i sælgers momsmæssige stilling (succession).

EU-Domstolen har fastslået, at begrebet "hel eller delvis overdragelse af en samlet formuemasse" omfatter overdragelse af en forretning eller en selvstændig del af en virksomhed, som omfatter materielle og eventuelt immaterielle aktiver, der tilsammen udgør en virksomhed, som kan fortsætte en selvstændig økonomisk aktivitet. Det er en betingelse, at køberen har til hensigt at drive virksomheden videre.

Retten til fradrag for indgående moms er reguleret i Momsloven § 37, stk. 1, som forudsætter, at momsen er lovligt opkrævet.

Vurdering af de konkrete køb

Landsskatteretten foretog en samlet vurdering af omstændighederne for hver af de to transaktioner.

Køb fra [virksomhed2] ApS

Selskabet overtog lejemålet på [adresse1], [by1] pr. 1. marts 2015 og drev fra oktober 2015 biograf og restaurant fra adressen. I perioden marts til november 2015 købte selskabet løbende driftsmidler som biografstole, lydudstyr og køkkeninventar fra [virksomhed2] ApS, der tidligere drev virksomhed fra samme adresse. Landsskatteretten fandt, at disse transaktioner samlet set udgjorde en overdragelse af en virksomhed. Selvom købene var spredt over tid, var de foretaget med det formål at videreføre driften. Derfor skulle overdragelsen have været momsfri i henhold til Momsloven § 8, stk. 1, 3. pkt.. Da momsen var opkrævet med urette, kunne selskabet ikke få fradrag, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Køb fra [virksomhed5] ApS

Selskabet købte den 6. november 2015 driftsmidler og inventar for 2 mio. kr. inkl. moms fra [virksomhed5] ApS, som tidligere havde drevet [virksomhed6] fra [adresse2], [by2]. Købet skete i forbindelse med forhandlinger om at overtage lejemålet for at videreføre driften af [virksomhed6]. Landsskatteretten lagde vægt på, at selskabet havde til hensigt at drive virksomheden videre, og at de købte aktiver var essentielle for denne drift. At lejemålet endnu ikke formelt var overtaget, eller at der var behov for renovering, ændrede ikke ved, at der var tale om en overdragelse af en virksomhed. Derfor skulle salget have været momsfri, og selskabet var ikke berettiget til fradrag for den fakturerede moms.

Konklusion

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Selskabet blev nægtet fradrag for den samlede købsmoms på 824.416 kr., da begge transaktioner blev anset for momsfrie virksomhedsoverdragelser i henhold til Momsloven § 8, stk. 1.