Beskatning af opsparet overskud efter ophør med selvstændig virksomhed

Sagen omhandler SKATs beskatning af opsparet overskud med 592.460 kr. i indkomståret 2014. Denne beskatning var en konsekvensrettelse af ændringer vedrørende indkomståret 2013, hvor klagerens fradrag for tab på fordringer i K/S [virksomhed1] ikke blev godkendt. Klageren havde anvendt virksomhedsskatteordningen i forbindelse med sin deltagelse i K/S [virksomhed1], et ejendomsinvesteringsprojekt i Tyskland.

Baggrund for sagen

I 2012 tvangsindløste kommanditselskabet tre kommanditister, hvilket førte til en nedskrivning af stamkapitalen i 2013. Klagerens andel af tabet på fordringer i den forbindelse udgjorde 784.380 kr. SKAT godkendte ikke dette fradrag for 2013, hvilket resulterede i en forhøjelse af klagerens indkomst og en ændring af det opsparede overskud for 2013 til 592.460 kr. Denne afgørelse for 2013 blev stadfæstet af Landsskatteretten i en separat sag.

SKATs afgørelse for 2014

SKAT begrundede beskatningen af det opsparede overskud i 2014 med, at klageren havde opsparet overskud i 2013 og var ophørt med at drive selvstændig virksomhed i 2013. Klageren havde ikke selvangivet resultat af selvstændig virksomhed og var ikke tilmeldt virksomhedsskatteordningen i indkomståret 2014. Ifølge Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 1, skal opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat medregnes til den personlige indkomst, når den skattepligtige ophører med at drive selvstændig erhvervsvirksomhed.

Klageren var uenig i afgørelsen og henviste til, at den var en konsekvens af den påklagede afgørelse for 2013. Klageren fastholdt sin indsigelse, men havde ikke yderligere bemærkninger ud over de allerede indgivne.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om beskatning af opsparet overskud i indkomståret 2014. Afgørelsen var en konsekvensrettelse af ændringer foretaget for indkomståret 2013, hvor et fradrag for tab på fordringer ikke blev godkendt.

Landsskatteretten havde i en tidligere afgørelse (sagsnr. [...]) stadfæstet SKATs forhøjelse af klagerens indkomst for indkomståret 2013, hvilket fastsatte det opsparede overskud til 592.460 kr.

Det blev fremhævet, at i henhold til Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 1, skal indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat medregnes til den personlige indkomst, hvis den skattepligtige afstår sin virksomhed eller ophører med at drive selvstændig erhvervsvirksomhed.

Da klageren ikke havde selvangivet resultat af virksomhed og ikke var tilmeldt virksomhedsskatteordningen i 2014, blev klageren anset for at være ophørt med at drive selvstændig erhvervsvirksomhed i 2013. Som følge heraf skulle det opsparede overskud fra 2013 på 592.460 kr. beskattes senest i indkomståret 2014.