Manglende fradrag for underskud af kunstnerisk virksomhed - manglende erhvervsmæssig karakter

Sagen omhandler en klagers ret til fradrag for underskud i en kunstnerisk virksomhed, der specialiserede sig i oliemaleri og glaskunstfremstilling. Klageren, en uddannet kunstner med 40 års erfaring, drev virksomheden fra 2011 til 2016 med et kombineret værksted, atelier og butik. Virksomheden fokuserede især på udvikling af glasmosaik i energiruder.

SKAT havde ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud på 132.000 kr. for 2013, 45.000 kr. for 2014 og 47.268 kr. for 2015. SKATs begrundelse var, at virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssig i skattemæssig henseende, da den ikke opfyldte rentabilitets- og intensitetskriterierne. SKAT påpegede også mangler i bogføringen og regnskaberne, men afgørelsen om fradrag var baseret på erhvervsmæssighedsvurderingen.

Klageren argumenterede for, at virksomheden var erhvervsmæssig, idet hun havde arbejdet fuld tid med skitsearbejde, udvikling og produktion af glasmosaik samt salgskontakter. Hun fremhævede sin lange kunstneriske baggrund, uddannelse og modtagne legater. Klageren mente, at der som nyoprettet virksomhed burde gives en vis respit i opstartsfasen, og at en sygeperiode i 2014-2015 havde påvirket driften. Virksomheden blev nedlagt, da det ikke lykkedes at skabe tilstrækkelig interesse for energiruder med glasmosaik.

Virksomhedens økonomiske resultater viste konsekvente underskud i alle driftsår:

Det samlede selvangivne underskud for 2011-2015 udgjorde 328.285 kr. Et budget for 2016 forventede ligeledes et underskud på 37.500 kr. Klageren havde modtaget B-indkomst fra Kulturstyrelsen og en fond, som delvist dækkede materialeudgifter og hjemmesideudgifter.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for underskud i klagerens kunstneriske virksomhed for indkomstårene 2013, 2014 og 2015. Retten fandt, at virksomheden ikke kunne anses for erhvervsmæssig i skattemæssig henseende.

Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, som fastslår, at udgifter til erhvervelse, sikring og vedligeholdelse af indkomst kan fradrages. Dog kan underskud fra ikke-erhvervsmæssig virksomhed ikke fradrages i anden indkomst (nettoindkomstprincippet).

Vurdering af erhvervsmæssig virksomhed

Bedømmelsen af, om en virksomhed er erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering, hvor det især vægtes, om virksomheden er etableret og drevet med udsigt til en rimelig fortjeneste, altså med henblik på systematisk indkomsterhvervelse. Dette er i overensstemmelse med Højesterets domme TfS 1999, 863 og SKM2007.107.HR.

Retten lagde vægt på følgende:

• Rentabilitetskriteriet: Virksomheden havde underskud i samtlige leveår (2011-2015), og det samlede selvangivne underskud udgjorde 328.285 kr. Klagerens budget for 2016 forventede ligeledes underskud. Virksomheden lukkede i marts 2016, og der var ingen udsigt til rentabilitet.
• Intensitetskriteriet: Varesalg og indtægter var i de påklagede år mellem 2.900 kr. og 30.810 kr., hvilket Landsskatteretten ikke anså for tilstrækkeligt til at opfylde intensitetskravet.
• Manglende udsigt til overskud: Der var ikke fremlagt forudgående undersøgelser af markedet for klagerens kunst, og de opnåede resultater samt budgettet for 2016 indikerede ikke, at virksomheden ville blive rentabel inden for en kortere årrække med plads til en rimelig driftsherreløn og forrentning af investeret kapital.

Andre forhold

• Opstartsperiode: Den omstændighed, at virksomheden var opstartet i 2011, kunne ikke føre til et andet resultat, da der ikke var udsigt til rentabilitet.
• Sygdomsperiode: Oplysningerne om klagerens sygdom kunne heller ikke føre til en anden vurdering af virksomhedens erhvervsmæssighed.
• Forældelsesfrister: SKATs adgang til at ændre skatteansættelser for 2013-2015 var inden for fristen i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. Klageren kunne ikke støtte ret på forventningsprincippet, da SKAT ikke tidligere positivt og entydigt havde tilkendegivet, at virksomheden blev anset for erhvervsmæssig.

Samlet set fandt Landsskatteretten, at virksomheden ikke var erhvervsmæssig i de påklagede indkomstår, og klageren var derfor ikke berettiget til fradrag for underskud.