Landsskatteretten: Skønsmæssig ansættelse af indkomst - manglende dokumentation og regnskabsmateriale

Sagen drejede sig om en skatteyders virksomheds- og lejeindkomst for indkomstårene 2013 og 2014. Skatteyderen drev flere virksomheder, herunder en frisørsalon, flere udlejningsejendomme og en bortforpagtet café. Skatteyderen havde selvangivet et samlet virksomhedsunderskud og rapporteret lejeindtægter som kapitalindkomst. SKAT foretog en skønsmæssig ansættelse af indkomsten og omklassificerede lejeindtægterne fra kapitalindkomst til virksomhedsindkomst, idet der blev henvist til utilstrækkelig dokumentation og ufuldstændige regnskaber.

SKAT forhøjede oprindeligt den skattepligtige virksomhedsindkomst med 181.246 kr. for 2013 og 128.370 kr. for 2014, samtidig med at kapitalindkomsten blev nedsat. SKAT afviste en række fradrag, herunder afskrivninger på bebølsesejendomme, udokumenterede vedligeholdelsesudgifter og visse forbrugsudgifter, med henvisning til manglende dokumentation eller fordi udgifterne blev anset for ikke-fradragsberettigede forbedringer.

Klageren anførte, at personlige omstændigheder, herunder en vanskelig skilsmisse og problemer med lejere, havde vanskeliggjort opretholdelsen af et fuldstændigt overblik over regnskabsmaterialet. Klageren hævdede at besidde de fleste bilag og kunne dokumentere betalinger, men at nogle mindre bilag var kasseret, og at visse dokumenter var tilbageholdt af en tidligere ægtefælle. Klageren påpegede desuden specifikke fejl i SKATs beregninger, såsom en dobbeltmedregnet salgsindtægt for salonen i 2014 og manglende medregning af betydelige lønudgifter. Under klagesagsbehandlingen indsendte klageren yderligere dokumentation, hvilket førte til en revideret indstilling fra Skattestyrelsen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4. Udgifter, der er nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst, kan fradrages jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Specifikke vedligeholdelses- og forsikringsudgifter kan fradrages jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e. Udgifter til rejser, reklame og lignende i erhvervsmæssig sammenhæng kan fradrages jf. Ligningsloven § 8, stk. 1, dog med begrænsninger for repræsentation jf. Ligningsloven § 8, stk. 4.

Landsskatteretten tiltrådte, at SKAT med rette havde foretaget en skønsmæssig ansættelse af indkomsten, da klagerens fremlagte regnskabsmateriale ikke var udarbejdet efter gældende retningslinjer, herunder manglende løbende afstemninger, jf. Skattekontrolloven § 6, stk. 1, Skattekontrolloven § 6, stk. 2 og Skattekontrolloven § 5, stk. 3.

Det blev endvidere fastslået, at overskud ved udlejning af fast ejendom skal medregnes til den personlige indkomst i henhold til Personskatteloven § 3, stk. 1. SKATs reklassificering af lejeindtægter fra kapitalindkomst til personlig indkomst blev derfor godkendt.

Landsskatteretten foretog en konkret vurdering af de fremlagte bilag og godkendte yderligere fradragsberettigede udgifter for ejendommene og frisørsalonen, baseret på principperne om vedligeholdelsesudgifter (som skal bringe ejendommen i samme stand som ved erhvervelsen) og dokumentationskrav jf. Bogføringsloven § 9. Udgifter til forbedringer blev ikke godkendt, jf. praksis fra UfR 1958.1173 H og SKM2006.642.HR. Fradrag for afskrivninger på bebølsesejendomme og installationer blev ikke godkendt, jf. Afskrivningsloven § 14, stk. 2, nr. 4 og Afskrivningsloven § 15, stk. 4.

Specifikke ændringer for ejendommene

Landsskatteretten nedsatte SKATs forhøjelser for udlejningsejendommene som følger:

Specifikke ændringer for frisørsalonen ([virksomhed2])

For indkomståret 2013 nedsatte Landsskatteretten ansættelsen for frisørsalonen med 13.097 kr. Dette skyldtes, at visse udgifter, som klageren havde fratrukket, ikke blev anset for fradragsberettigede. Dette inkluderede et depositum på 10.500 kr., som ikke er en fradragsberettiget omkostning, samt køb af håndværktøj (rundsav) og hotelovernatninger, der ikke blev anset for nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i frisørsalonen.

Klageren havde for indkomståret 2014 trukket sin klage tilbage vedrørende [virksomhed2].

Resultat for cafeen ([virksomhed1])

Landsskatteretten tiltrådte SKATs opgørelser af virksomhedens resultat for [virksomhed1] i begge indkomstår. Dette skyldtes, at klageren havde fremlagt flere divergerende opgørelser med uoverensstemmelser i både omsætning og fratrukne udgifter. Afdrag på gæld, som var inkluderet i klagerens opgørelser, blev ikke anset for fradragsberettigede. Afgørelsen vedrørende denne virksomhed blev derfor stadfæstet, hvilket resulterede i en ændring på 0 kr. for begge år.

Samlet ændring af ansættelsen

Samlet set ændrede Landsskatteretten SKATs afgørelse for indkomståret 2013 med en nedsættelse på 90.194 kr. og for indkomståret 2014 med en nedsættelse på 38.551 kr.