Regulering af omsætning og lejeindtægt for enkeltmandsvirksomhed i 2015

Sagen omhandler en klage over SKATs regulering af en enkeltmandsvirksomheds omsætning og lejeindtægt for indkomståret 2015. Klageren, der driver en virksomhed med entreprenørarbejde, havde selvangivet en omsætning på 266.819 kr. og en lejeindtægt på 20.000 kr. SKAT havde på baggrund af bankindsætninger konstateret uoverensstemmelser med klagerens bilagsmateriale og forhøjet omsætningen med 21.096 kr. til 287.915 kr. ekskl. moms.

Sagens baggrund og SKATs afgørelse

SKATs forhøjelse byggede på en opgørelse af bankindsætninger, hvor poster, der ikke kunne afstemmes med regnskabet, blev medregnet. SKAT henviste til Statsskatteloven § 4 og retserhvervelsesprincippet, hvorefter al indkomst er skattepligtig på det tidspunkt, hvor retten til indkomsten erhverves. SKATs opgørelse inkluderede fakturaer fra 2014, der var indbetalt i 2015, og udelod visse fakturaer fra 2015.

Klagerens argumenter

Klageren fastholdt, at den selvangivne omsætning på 266.819 kr. var korrekt. Klageren argumenterede for, at fakturaer fra 2014 (nr. 226, 227, 228) indbetalt i 2015 allerede var bogført som omsætning og debitorer i 2014 og derfor ikke skulle beskattes to gange. Klageren gjorde desuden gældende, at fakturaer nr. 285, 286 og 287, som var udstedt i december 2015, burde have været medregnet i SKATs omsætningsopgørelse for 2015. Endvidere påpegede klageren, at faktura nr. 234 og 262, der vedrørte lejeindtægt, var bogført på en forkert konto (omsætning i stedet for lejeindtægt), men at moms var beregnet korrekt. Klageren ønskede, at lejeindtægten blev forøget med 4.000 kr. til 24.000 kr. og omsætningen nedsat med 28.475 kr. til -7.379 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4. Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, og skatteforvaltningen kan anmode om oplysninger om formue og ændringer heri, jf. Skattekontrolloven § 1, stk. 1 og Skattekontrolloven § 6 B, stk. 1. Hvis selvangivelsen ikke er fyldestgørende, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3. Hvis der konstateres udeklarerede indtægter, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse stammer fra allerede beskattede eller undtagne midler, jf. SKM2008.905.H. Periodisering af skattepligtig indkomst følger retserhvervelsesprincippet, hvor indkomst beskattes, når den skattepligtige erhverver endelig ret til den, jf. Statsskatteloven § 4 samt U.1981.968 H og SKM2003.389.H.

Klageren havde selvangivet en omsætning på 266.819 kr. og en lejeindtægt på 20.000 kr. for indkomståret 2015. SKAT havde forhøjet omsætningen med 21.096 kr. baseret på bankindsætninger. Landsskatteretten fandt, at spørgsmålet om regulering af lejeindtægten var omfattet af rettens kompetence som en afledt ændring, jf. Skatteforvaltningsloven § 45, stk. 1.

Landsskatteretten traf følgende afgørelse vedrørende de konkrete poster:

• Faktura 226, 227 og 228 (27.135 kr. ekskl. moms): Retten fandt det godtgjort, at disse fakturaer fra december 2014 var bogført som omsætning og selvangivet i 2014. Beløbet skulle derfor ikke medregnes i omsætningen for 2015.
• Faktura 260, 261 og 262 (19.709 kr. ekskl. moms): Retten anså det for godtgjort, at SKATs postering på 19.709 kr. alene dækkede faktura 260 og 261. Faktura 262 vedrørte lejeindtægt og skulle ikke indgå i omsætningen.
• Faktura 234 og 262 (lejeindtægt): De konstaterede indsætninger på hver 2.000 kr. ekskl. moms vedrørende faktura 234 og 262, som begge vedrørte lejeindtægt, skulle tillægges klagerens lejeindtægt for 2015, så den samlede lejeindtægt blev 24.000 kr. ekskl. moms. Faktura 234 skulle desuden fratrækkes i SKATs opgørelse af omsætningen.
• Faktura 280, 285 og 286 (3.380 kr., 260 kr. og 400 kr. ekskl. moms): Disse fakturaer var udstedt og bogført som omsætning i 2015 og skulle derfor medregnes i SKATs opgørelse af omsætningen i medfør af retserhvervelsesprincippet.
• Faktura 287 (2.000 kr. ekskl. moms): Denne post vedrørte lejeindtægt og var korrekt bogført som sådan i 2015, og skulle derfor ikke indgå i SKATs opgørelse af omsætningen.

Landsskatteretten opsummerede ændringerne skematisk:

På baggrund af ovenstående nedsatte Landsskatteretten klagerens omsætning for indkomståret 2015 med 25.095 kr. og forøgede den selvangivne lejeindtægt med 4.000 kr. til 24.000 kr.