Landsskatterettens afgørelse om moms og energiafgifter i landbrugsvirksomhed

Sagen omhandler en virksomhed, der driver landbrug og udlejer driftsmateriel samt bortforpagter landbrugsejendomme til indehaverens søn. Klagen vedrører SKATs afgørelser om moms og energiafgifter for perioderne 2013 og 2014.

Udlejning af maskiner

Virksomheden udlejede maskiner til sønnen uden at beregne moms. SKAT forhøjede momstilsvaret med udgående moms på 53.105 kr. for 2013 og 49.800 kr. for 2014. Klageren var enig i momspligten, men mente, at der skulle korrigeres tilsvarende hos lejer. Landsskatteretten fandt, at udlejningen var en momspligtig ydelse i henhold til Momsloven § 4, stk. 1. Med henvisning til EU-Domstolen i de forenede sager C-249/12 og C-250/12 (Tulică og Plavosin), og da der var tale om handel mellem interesseforbundne parter, hvor virksomheden kunne efteropkræve momsen hos sønnen, blev det modtagne vederlag ikke anset for at omfatte moms. SKATs afgørelse blev stadfæstet.

Udlejning af nyt siloanlæg

Virksomheden opførte et nyt siloanlæg i 2014, hvor købsmoms blev fratrukket. Der var ikke beregnet leje af bygningsværdien for 2014. SKAT skønnede en lejeindtægt og beregnede salgsmoms på 13.201 kr. samt godkendte fradrag for købsmoms på byggestrøm på 6.750 kr. Klageren mente, at siloen var en erstatning for gammel lagermulighed og ikke nødvendigvis skulle medføre forhøjet forpagtning. Landsskatteretten henviste til en sideløbende afgørelse om indehaverens skatteansættelse, hvor det blev fastslået, at den samlede forpagtningsindtægt for 2014 ikke var uvæsentligt lavere end markedslejen. Derfor fandt Landsskatteretten, at der ikke var grundlag for at fastsætte en skønnet lejeværdi for siloanlægget, og salgsmomsen blev nedsat til 0 kr. i henhold til Momsloven § 29. Fradraget for købsmoms på byggestrøm blev ligeledes nedsat til 0 kr., da udgiften var afholdt af forpagteren og ikke virksomheden, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Læhegn og faglitteratur

SKAT nægtede fradrag for købsmoms af udgifter til læhegn (3.313 kr. i 2013) og faglitteratur (515 kr. i 2014), da udgifterne blev anset for private. Klageren argumenterede for, at udgifterne var erhvervsmæssige. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. For læhegnet blev det begrundet med, at virksomheden ikke var frivilligt momsregistreret for ejendommen på tidspunktet for udgiften, jf. Momsloven § 13, stk. 1, Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 51, stk. 1. For faglitteraturen blev fradrag ikke godkendt, da udgifterne ikke blev anset for at være en driftsomkostning i virksomheden, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Ingen eller delvis fradragsret for indgående afgift (Splitmoms)

Virksomheden havde både momspligtig omsætning (salg af planteprodukter, maskinudlejning) og momsfritaget omsætning (bortforpagtning af fast ejendom). SKAT regulerede momsfradraget for udgifter, der vedrørte momsfritaget omsætning eller fællesomkostninger, baseret på en fradragsprocent. Landsskatteretten fandt, at SKATs regulering af momsfradraget var korrekt i henhold til Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 38, stk. 1 og Momsloven § 38, stk. 2. Dog blev det fastslået, at udgifter afholdt efter den frivillige momsregistrering af ejendommene den 2. september 2014 kunne fratrækkes. Desuden skulle skønnede indtægter vedrørende forbrugsudgifter og siloanlæg ikke indgå i beregningen af fradragsprocenten. Den talmæssige opgørelse blev overladt til Skattestyrelsen.

Energiafgifter

Virksomheden havde fratrukket energiafgifter (el, vand, olie) vedrørende den bortforpagtede ejendom. SKAT godkendte ikke fradraget, da ejendommen var bortforpagtet, og virksomheden ikke var frivilligt momsregistreret for bortforpagtningen i hele perioden. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten fandt, at udgifterne ikke var anvendt i virksomheden, men vedrørte den bortforpagtede landbrugsdrift, og virksomheden var derfor ikke berettiget til tilbagebetaling af energiafgifterne, jf. Elafgiftsloven § 11, Vandafgiftsloven § 9 og Mineralolieafgiftslovens § 11.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelse i sagen:

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende salgsmoms af maskinudlejning, fradrag for købsmoms af læhegn og faglitteratur samt fradrag for energiafgifter. Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse vedrørende salgsmoms af siloanlæg og købsmoms af byggestrøm til 0 kr. For den delvise fradragsret for indgående afgift overlades den talmæssige opgørelse til Skattestyrelsen, idet Landsskatteretten ændrede grundlaget for beregningen af fradragsprocenten.