Stadfæstelse af momstilsvarsforhøjelse grundet manglende dokumentation og fejlagtig momsfradrag

Sagen omhandlede SKATs forhøjelse af en virksomheds momstilsvar med 149.185 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2013 til 31. december 2013. Virksomheden, der drives i personligt regi, havde uoverensstemmelser mellem de afregnede momsbeløb til SKAT og de bogførte beløb i regnskaberne.

SKATs reguleringer omfattede:

• For lidt angivet salgsmoms på 42.870 kr.
• For lidt angivet erhvervelsesmoms på 13.404 kr.
• Ikke-godkendt købsmoms på 92.911 kr. vedrørende forskellige udgifter, herunder renter, advokathonorar, og især "posthus"-udgifter samt et stort beløb for "manglende varekøb".

Klageren anførte, at udgifter til Post Danmark for køb af pakkelabels var uden moms og derfor ikke skulle have momsfradrag. Klageren forklarede desuden, at to store engangsbeløb, bogført som "manglende omsætning" (291.394 kr. ekskl. moms) og "manglende varekøb" (229.008 kr. ekskl. moms), var fiktive poster. Disse fiktive beløb var indskrevet i et excel-ark for at få årsregnskabet til at vise et positivt resultat, da virksomheden ellers ville have haft et underskud. Klageren fastholdt, at der ikke var belæg for disse fiktive beløb, da de ikke kunne spores til faktiske transaktioner eller bankudtog, og at virksomhedens økonomiske situation (RKI-registrering) understøttede, at disse indtægter ikke var reelle.

SKAT fastholdt, at momsfradrag for postydelser ikke kunne godkendes, da disse er momsfritaget. Vedrørende de fiktive poster nægtede SKAT fradrag for den indgående moms på det fiktive varekøb, da det ikke var dokumenteret. SKAT fandt heller ikke grundlag for at tilbageregulere den fiktive omsætning, da klageren selv havde medregnet indtægten og angivet den udgående moms, og det ikke var dokumenteret, at omsætningen var fiktiv. SKAT henviste til bogføringslovens krav om nøjagtig registrering og momslovens krav om regnskabsføring, der kan danne grundlag for kontrol.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af momstilsvaret for 2013. Retten lagde vægt på, at virksomhedens regnskabsgrundlag var mangelfuldt, og at der var konstateret flere uoverensstemmelser mellem kontospecifikation, kontobalance og regnskabet.

Landsskatteretten henviste til Momsloven § 4, stk. 1 om afgiftspligtige leverancer og Momsloven § 37, stk. 1 om fradragsret for indgående afgift. Desuden blev Momsloven § 13, stk. 1, nr. 13 anvendt vedrørende momsfritagelse for postydelser. Retten påpegede også kravene i Bogføringsloven § 7, stk. 1 om nøjagtig registrering af transaktioner og Momsloven § 55 om regnskabsføring for moms, samt Opkrævningsloven § 5, stk. 2 om skønsmæssig ansættelse ved mangelfuldt regnskab.

Landsskatteretten fandt, at:

• Der ikke kunne godkendes momsfradrag for 34.468 kr. vedrørende postydelser (posthus) i 2013, da disse er fritaget for moms i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 13. Beløbet blev dog godkendt som en driftsudgift.
• Der ikke kunne godkendes fradrag for indgående moms på 57.252 kr. vedrørende et bogført, men udokumenteret, varekøb på 229.008 kr. ekskl. moms. Dette skyldtes manglende dokumentation for, at afgiften var afholdt, jf. Momsloven § 37.
• Der ikke var grundlag for at tilbageregulere den oplyste fiktive omsætning på 291.394 kr. ekskl. moms og tilhørende udgående moms på 72.841 kr. Klageren havde selv medregnet indtægten og angivet den udgående moms, og det var ikke dokumenteret, at denne omsætning var fiktiv. Retten henviste til kravet om nøjagtig og korrekt bogføring efter Bogføringsloven § 7, stk. 1 og Momsloven § 55.

De øvrige ændringer foretaget af SKAT var ikke påklaget.