Landsskatteretten: Skattefrihed ved salg af landbrugsejendom og gaveafgift ved overdragelse af jord

Sagen omhandler to spørgsmål vedrørende en ejendom på 10,6809 ha, som klageren og hendes afdøde mand har beboet og drevet landbrug på i mange år. Klageren er fraflyttet ejendommen i maj 2014. Ejendommen har ikke længere driftsbygninger til erhvervsmæssig landbrugsdrift, og jorden er udlagt i natur eller bortforpagtet til klagerens søn via en mundtlig aftale, der har eksisteret i 35 år. Den årlige forpagtningsafgift er 16.000 kr., med et selvangivet overskud på ca. 11.000 kr. for 2014 og 2015.

Klageren anmodede SKAT om bindende svar på, om ejendommen kunne sælges skattefrit, og om 8 ha jord kunne overdrages til sønnen for 93.000 kr. pr. ha uden gaveafgift. Klageren mente, at ejendommen skulle anses for en bebølsesejendom, da den primært var anvendt til bebølse, og den landbrugsmæssige anvendelse var uvæsentlig.

SKAT besvarede begge spørgsmål med ”Nej”. SKAT lagde vægt på, at ejendommen ved seneste vurdering pr. 1/10 2014 var vurderet som en landbrugsejendom, og at Ejendomsvurderingen i SKAT efter besigtigelse fastholdt denne status. For så vidt angår jordoverdragelsen, fandt SKAT, at handelsværdien på 115.000 kr. pr. ha var passende, og at de 8 ha jord ikke udgjorde en selvstændigt vurderet ejendom, hvorfor cirkulære nr. 185 af 17. november 1982, pkt. 6, ikke fandt anvendelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende begge spørgsmål.

Spørgsmål 1: Skattefri ejendomsavance

Landsskatteretten fandt, at ejendommen på tidspunktet for anmodningen om bindende svar ikke havde mistet sin karakter af landbrugsejendom. Dette blev begrundet med:

• Ejendommens størrelse på 10,6809 ha.
• At et jordtilliggende på 8 ha. i 35 år havde været bortforpagtet til klagerens søn og drevet landbrugsmæssigt.
• At ejendomme med et jordtilliggende på mere end 5,5 ha som udgangspunkt henføres til landbrugsmæssig benyttelse, jf. SKM2012.176.LSR.

Avancen ved et salg af ejendommen ville derfor ikke være omfattet af skattefritagelsesbestemmelsen i Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 1, som gælder for en- og tofamilieshuse. Landsskatteretten henviste til Ejendomsavancebeskatningsloven § 1 for den generelle skattepligt og Ejendomsavancebeskatningsloven § 9, stk. 1 samt Vurderingsloven § 33, stk. 1 for reglerne om landbrugsejendomme.

Spørgsmål 2: Overdragelse af jord uden gaveafgift

Landsskatteretten fandt, at overdragelsen af 8 ha jord til klagerens søn for 93.000 kr. pr. ha ville udløse gaveafgift. Begrundelsen var:

• En gave er skattepligtig for modtageren, medmindre den er omfattet af Boafgiftsloven § 22.
• Aktiver skal som udgangspunkt overdrages til handelsværdien, jf. Boafgiftsloven § 27.
• Værdiansættelsescirkulæret, cirkulære nr. 185 af 17. november 1982, pkt. 6, som tillader en værdiansættelse inden for plus/minus 15% af den seneste offentlige ejendomsvurdering, fandt ikke anvendelse. Dette skyldtes, at jordtilliggendet ikke var selvstændigt vurderet, jf. SKM1997.185LSR.
• Vurderingen af, hvorvidt den påtænkte overdragelse ville medføre gaveafgift, skulle derfor tage udgangspunkt i jordens handelsværdi.
• Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs vurdering af handelsværdien for de 8 ha jord, som var ansat til 920.000 kr., svarende til 115.000 kr. pr. ha.