Landsskatteretten: Moms – Genoptagelse, forældelse, repræsentation og leasing af personbiler

Sagen omhandler et dansk pharma- og medicinalselskab, der er en del af en international koncern, og selskabets momsfradrag for afgiftsperioderne i 2012. SKAT havde genoptaget og forhøjet selskabets momstilsvar for en række udgifter, herunder leasing af personbiler, repræsentationsudgifter til seminarer og arrangementer, samt udgifter til telefoni, der blev anvendt både erhvervsmæssigt og privat. Selskabet klagede over SKATs afgørelse og gjorde gældende, at en del af momsangivelserne var forældede, og at udgifterne til arrangementerne ikke skulle kvalificeres som repræsentationsudgifter med begrænset fradragsret.

Selskabet argumenterede for, at formålet med arrangementerne var erfaringsudveksling mellem specialister i knoglemarvskræft for at opnå essentiel viden til produktudvikling og indkomstsikring, og ikke salg eller knytning af forretningsforbindelser. Selskabet påpegede desuden, at udgifter afholdt over for egne medarbejdere altid burde være fuldt fradragsberettigede driftsomkostninger, og at visse udgifter var viderefaktureret til et koncernforbundet selskab.

SKAT fastholdt, at udgifterne til arrangementerne var repræsentation, da de var afholdt over for en bestemt kreds af forretningsforbindelser/potentielle kunder, og at der derfor kun var begrænset momsfradrag på 25 % for restaurantydelser, jf. Momsloven § 42, stk. 2. For leasing og telefoni fastholdt SKAT, at der var afløftet for meget moms, da der var tale om delvis privat anvendelse eller begrænset fradragsret for personbiler, jf. Momsloven § 46, stk. 1, nr. 7 og Momsloven § 38, stk. 2.

En central del af sagen drejede sig om overholdelse af den ordinære ansættelsesfrist på 3 år i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1. SKATs varsel var afsendt den 10. august 2015. Selskabet indberettede moms månedligt, og fristen for indberetning var senest den 25. i måneden efter afgiftsperiodens udløb, dog den 17. august for juni måned, jf. Momsloven § 57, stk. 2.

Landsskatteretten skulle vurdere, om SKATs genoptagelse af momstilsvaret for perioderne 1. januar til 31. maj 2012 var gyldig, da varslet var afsendt efter udløbet af den ordinære frist for disse perioder. For juni 2012 var varslet dog afsendt inden fristens udløb.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten behandlede sagen i to hoveddele: formalitet (genoptagelsesfrister) og materiel bedømmelse af momsfradrag.

Formalitet – Genoptagelsesfrister

Landsskatteretten fandt, at SKATs varsel om ændring af momstilsvaret, afsendt den 10. august 2015, var afsendt efter udløbet af den ordinære ansættelsesfrist på 3 år i henhold til Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 for momsangivelserne for januar, februar, marts, april og maj 2012. Fristen for indberetning af moms er senest den 25. i måneden efter afgiftsperiodens udløb, dog den 17. august for juni måned, jf. Momsloven § 57, stk. 2.

Da betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter de objektive kriterier i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 1-3 ikke var opfyldt, og da ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4 kun kan ske på den afgiftspligtiges initiativ, var SKAT ikke berettiget til at genoptage selskabets momsansættelser for perioden 1. januar 2012 til 31. maj 2012. Disse forhøjelser bortfaldt derfor.

SKAT var derimod berettiget til at genoptage selskabets momsansættelse for juni måned 2012, da varslingsfristen (17. august 2015) var overholdt.

Materiel bedømmelse af momsfradrag

Landsskatteretten traf følgende afgørelser for de perioder, hvor genoptagelsen var gyldig:

• Leasingudgifter på personbiler: Selskabet kan højst fradrage 25 % af momsen af leasingydelsen, jf. Momsloven § 42, stk. 4. Da SKATs afgørelse var ugyldig for perioden 1. januar til 31. maj 2012, bortfaldt forhøjelsen for denne periode. Den beløbsmæssige opgørelse af ændringen for perioden 1. juni til 30. juni 2012 overlades til Skattestyrelsen.

• Restaurationsydelser og repræsentation: Virksomheder kan ikke fradrage afgift af underholdning, restaurationsydelser, repræsentation og gaver, jf. Momsloven § 42, stk. 1, nr. 5. Dog kan 25 % af afgiften af restaurationsydelser fradrages, hvis udgifterne er af strengt erhvervsmæssig karakter, jf. Momsloven § 42, stk. 2. Fradraget omfatter kun restaurationsbesøg, ikke catering.

  • Udgift til [virksomhed2] (oktober 2012): Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Udgiften udgjorde repræsentationsudgifter med begrænset fradrag. Der godkendes fradrag for 25 % af afgiften (2.243 kr.), og selskabets momstilsvar forhøjes med 6.729 kr.

  • Udgift til [virksomhed3] (januar 2012): Da genoptagelsen for januar 2012 var ugyldig, bortfaldt forhøjelsen af selskabets momstilsvar vedrørende dette arrangement.

  • Udgift til [virksomhed3] (juni 2012): Da genoptagelsen for juni 2012 var gyldig, og udgiften relaterede sig til restaurationsydelser, forhøjes selskabets moms med 5.299 kr. for perioden 1. juni til 30. juni 2012.

  • Udgift til [virksomhed4] (september 2012): Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Udgiften udgjorde repræsentationsudgifter med begrænset fradrag. Der godkendes fradrag for 25 % af afgiften (1.766 kr.), og selskabets momstilsvar forhøjes med 4.965 kr.

  • Udgift til [virksomhed5] (maj 2012): Da genoptagelsen for maj 2012 var ugyldig, bortfaldt forhøjelsen af selskabets momstilsvar. Landsskatteretten bemærkede desuden, at udgiften omhandlede catering, som ikke er omfattet af fradragsretten efter Momsloven § 42, stk. 2.

• Telefoni: For varer og ydelser, der benyttes både til fradragsberettigede og andre formål, kan der foretages forholdsmæssigt fradrag, jf. Momsloven § 38, stk. 2. Da genoptagelsen for perioden 1. januar til 31. maj 2012 var ugyldig, bortfaldt SKATs forhøjelse af momstilsvaret for denne periode (17.072 kr.). For perioden 1. juni til 31. juni 2012 forhøjes selskabets momstilsvar med 3.414 kr.