Stadfæstelse af momstilsvar - manglende dokumentation for momsfradrag

Sagen omhandlede en polsk enkeltmandsvirksomheds momstilsvar for perioderne 1. januar 2011 til 31. december 2011 og 1. januar 2012 til 31. december 2012. SKAT havde forhøjet virksomhedens momstilsvar med henholdsvis 7.320 kr. og 35.179 kr. på baggrund af en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale.

SKAT konstaterede, at virksomheden havde angivet indgående moms af diverse udgifter, som ikke var pålagt moms, samt at der var foretaget dobbelt fradrag for de samme udgifter. Virksomheden, der er momsregistreret som en udenlandsk virksomhed uden herboende repræsentant, havde byggeopgaver som aktivitet i Danmark.

SKATs begrundelse for forhøjelsen

SKATs afgørelse var baseret på følgende observationer og juridiske begrundelser:

• Husleje: Huslejeopkrævninger var faktureret uden moms. Selv hvis de havde været pålagt moms, ville fradrag ikke være muligt i henhold til Momsloven § 42, da der ikke kan fratrækkes afgift for anskaffelse og drift af bolig for virksomhedens indehaver og personale.
• Transport ([...]): Fakturaer for sejlads med [...] var ikke pålagt dansk moms. Personbefordring er fritaget for moms i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 15.
• Porto: Udgifter til porto er i Danmark fritaget for moms i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 13 og Momsloven § 13, stk. 1, nr. 14.
• Indkøb i andre lande: Varer eller ydelser købt i andre lande var ikke pålagt dansk moms. Virksomheden skulle i stedet søge tilbagesøgning hos de polske myndigheder.
• Dobbelt fradrag: Samme fakturaer var fratrukket to gange i forskellige måneder, hvilket ikke er tilladt.

SKAT fremlagde detaljerede regneark, der viste de godkendte og angivne momsbeløb for begge perioder. For 2011 var der en difference på -7.320 kr. i købsmoms, og for 2012 var der en difference på 32.805 kr. i købsmoms og 2.374,30 kr. i salgsmoms. SKAT bemærkede, at tidsfristen for varsel om ændring for 1. og 2. kvartal 2011 var udløbet i henhold til Skatteforvaltningsloven § 31, hvorfor beløbene for disse kvartaler ikke blev ændret, selvom der var differencer.

SKATs opgørelse af moms for 2011 og 2012:

Virksomheden fastholdt, at dens momsangivelse var korrekt og mente, at SKATs beregninger af både udgående og indgående moms var fejlagtige, hvilket resulterede i en for høj momsansættelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, hvorvidt SKAT med rette havde forhøjet virksomhedens momstilsvar for perioderne 1. januar 2011 til 31. december 2011 og 1. januar 2012 til 31. december 2012.

Indgående moms

Retten henviste til Momsloven § 4, stk. 1, der fastslår, at der skal betales afgift af varer og ydelser leveret mod vederlag i Danmark. Endvidere blev Momsloven § 37, stk. 1 anvendt, som omhandler virksomheders fradragsret for indgående afgift af indkøb, der udelukkende anvendes til virksomhedens momspligtige leverancer.

Med henvisning til EU-domstolens sag C-268/83, Rompelman, blev det understreget, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. En grundlæggende forudsætning for fradrag efter Momsloven § 37 er, at der faktisk er en indgående moms at fratrække.

Landsskatteretten fandt, at virksomheden ikke havde dokumenteret, at betingelserne for fradrag var opfyldt. Dette skyldtes, at udgifter til husleje, transport med […], og porto ikke var pålagt moms. Ligeledes var varer indkøbt i udlandet ikke pålagt dansk moms, hvorfor der ikke var nogen indgående moms at fratrække. Retten fandt heller ikke grundlag for at ændre SKATs afgørelse vedrørende dobbelt fradrag for de samme udgifter.

Udgående moms

SKAT havde forhøjet virksomhedens udgående moms for perioden 1. januar 2012 til 31. december 2012 baseret på virksomhedens egne fremlagte udgående fakturaer. Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at ændre SKATs opgørelse af den udgående moms.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse i sin helhed.