Landsskatteretten: Nægtet momsfradrag for arbejdsværelse og elafgift – manglende dokumentation for erhvervsmæssig anvendelse

Sagen omhandler en virksomhed, der beskæftiger sig med salg og servicering af industribatterier og internt transportmateriel, og som drives fra indehaverens private bopæl. SKAT havde ikke godkendt fradrag for købsmoms på 1.997 kr. vedrørende udgifter til et arbejdsværelse og en garage, ligesom tilbagebetaling af elafgift på 1.586 kr. blev afvist for afgiftsperioden 2014.

SKAT begrundede sin afgørelse med, at udgifterne til arbejdsværelset var af privat karakter, jf. momslovens § 37 og § 38, og at betingelserne for fradrag for arbejdsværelse i eget hjem ikke var opfyldt. SKAT henviste til, at værelset ikke havde skiftet karakter til udelukkende erhvervsmæssig brug, fungerede som gennemgangsrum til et privat gæsteværelse, og ikke blev anvendt i væsentlig grad som hovedarbejdssted inden for normal arbejdstid. SKAT henviste til praksis, herunder SKM2015.276.LSR og SKM.2003.488.HR. For garagen påpegede SKAT, at den ikke var indrettet, så privat benyttelse var udelukket.

Virksomheden påstod, at der skulle godkendes momsfradrag på 1.391 kr. og tilbagebetaling af elafgift på 1.586 kr. Virksomheden argumenterede for, at både kontoret og garagen blev anvendt 100 % erhvervsmæssigt. Kontoret var indrettet med erhvervsmæssigt udstyr og møbler, og værelset var klart indrettet, så det ikke kunne bruges til private formål. Virksomheden fremhævede, at al fakturering, bogholderi og administrative opgaver foregik fra værelset, og at "normal arbejdstid" strakte sig fra tidlig morgen til sen aften. Garagen blev brugt til opbevaring af værktøj og materialer samt mindre reparationer og opbygninger, uden private effekter.

Udgifter til arbejdsværelse ifølge SKAT

SKAT godkendte dog et momsfradrag på 55 kr. for erhvervsaffald.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for købsmoms og tilbagebetaling af elafgift.

Udgifter til arbejdsværelse

Vedrørende momsfradrag for udgifter til arbejdsværelse og garage fandt Landsskatteretten, at virksomheden ikke havde dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at arbejdsværelset og garagen havde en så speciel indretning, at privat anvendelse ikke havde været mulig. Retten lagde vægt på:

• At arbejdsværelset var indrettet som et almindeligt kontor.
• At værelset ikke var adskilt fra boligens øvrige rum.
• At indretningen og placeringen af garagen ej heller udelukkede privat benyttelse.

Da det ikke var godtgjort, at arbejdsværelset og garagen udelukkende var anvendt erhvervsmæssigt, kunne der ikke fratrækkes moms af udgifterne til arbejdsværelse og driften heraf. Dette var i overensstemmelse med Momsloven § 42, stk. 1, nr. 2, som fastslår, at virksomheder ikke kan fradrage afgift af indkøb m.v., der vedrører anskaffelse og drift af bolig for virksomhedens indehaver og personale.

Elafgift

For så vidt angår tilbagebetaling af elafgift, fandt Landsskatteretten det ikke dokumenteret, at elektriciteten var forbrugt af virksomheden. Retten bemærkede, at det ikke var dokumenteret, at virksomhedsindehaveren havde haft en merudgift forbundet med arbejdet i garagen samt værelset i indehaverens private bolig. Udgiften blev ikke anset for at være afholdt i virksomhedens virke. Derfor kunne der ikke godkendes tilbagebetaling af elafgiften på 1.586 kr. i henhold til Elafgiftsloven § 11, stk. 1.

Den påklagede afgørelse blev stadfæstet på begge punkter.