Manglende dokumentation for almennyttigt formål ved udlodning af spilleafgiftsmidler

Sagen omhandler et selskabs ret til nedslag i spilleafgiften for udlodninger foretaget til almennyttige eller velgørende foreninger i perioden 1. januar 2013 til 31. maj 2015. SKAT havde nægtet nedslaget på 2.999.245 kr., hvoraf selskabet accepterede at betale 1.809.465 kr. for udlodninger til foreninger, der ikke var omfattet af reglerne. Den resterende del af sagen vedrørte udlodninger til fem specifikke foreninger, hvor nedslaget udgjorde 1.189.780 kr.

SKATs afgørelse var baseret på, at selskabet ikke havde opfyldt betingelserne for udlodning af midler til velgørende formål, herunder kravet om, at foreningerne skulle have formål omfattet af Momsloven § 13, stk. 1, nr. 17 eller være godkendt efter Ligningsloven § 8 A. Et centralt punkt var også selskabets manglende overholdelse af dokumentationskravet i Bekendtgørelse om afgift af spil § 4, som foreskriver, at dokumentation for foreningens berettigelse skal indhentes før udlodning og opbevares som en del af regnskabsmaterialet.

SKATs vurdering af de enkelte foreninger:

• [forening1]: SKAT anså foreningen for at være en skole, der underviste i specifikke sportsgrene (fodbold og håndbold), hvilket ikke blev anset for almen velgørenhed i momslovens forstand. SKAT lagde vægt på, at foreningen var talentbaseret, tilbød scholarships, og at midlerne ikke kom en bred kreds til gode. Vedtægterne blev også kritiseret for ikke at ligne standardvedtægter for amatøridrætsforeninger, og for at give en snæver kreds kontrol.

• [forening2]: SKAT fandt ikke, at foreningens formål om at give befolkningen sociale og kulturelle oplevelser eller yde økonomisk støtte til sådanne formål var omfattet af momslovens fritagelsesbestemmelser for velgørende eller almennyttige formål. Foreningens aktiviteter (musikarrangementer, stand-up, fester) blev ikke anset for velgørende.

• [forening3]: SKAT vurderede, at foreningen primært var en borgerforening, hvis formål om at synliggøre og markedsføre erhvervsdrivende ikke var omfattet af de velgørende formål i momsloven.

• [forening4]: SKAT anså foreningen for at være en støtteforening for andre foreninger, og ikke i sig selv en velgørende eller almennyttig forening. Det blev fremhævet, at foreningen ikke havde egne almennyttige aktiviteter og ikke havde mulighed for medlemstegning.

• [forening5]: SKAT fandt, at foreningens formål om at fremme adventuresport og afholde løb og stævner ikke var almennyttigt, især da medlemskredsen var meget begrænset (11 personer), og det var vanskeligt for nye medlemmer at tegne medlemskab. SKAT bemærkede desuden, at en udlodning var foretaget, før foreningen officielt var stiftet.

For alle fem foreninger påpegede SKAT, at selskabet ikke havde sikret sig tilstrækkelig dokumentation forud for udlodningerne, og at den indhentede dokumentation først var fremlagt efter SKATs kontrolbesøg.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte selskabet nedslag i spilleafgiften for udlodninger til fem foreninger i perioden 1. januar 2013 til 31. maj 2015. Afgørelsen bygger på en samlet vurdering af foreningernes formål og selskabets manglende overholdelse af dokumentationskravet i Bekendtgørelse om afgift af spil § 4.

Landsskatteretten fremhævede, at selskabet havde en forpligtelse til forud for udlodningerne at sikre sig, at modtagerne opfyldte betingelserne i Spilleafgiftsloven § 13 og havde formål omfattet af Momsloven § 13, stk. 1, nr. 17. Selskabet skulle desuden løbende opbevare denne dokumentation som en del af sit regnskabsmateriale, jf. Bekendtgørelse om afgift af spil § 4, stk. 2.

Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke havde sikret sig den nødvendige dokumentation før udlodningerne blev foretaget, og at dokumentationen ikke var opbevaret korrekt i regnskabsmaterialet. Dette var en afgørende faktor for afgørelsen for alle fem foreninger.

Specifikke vurderinger for hver forening:

• [forening1]: To retsmedlemmer, herunder retsformanden, fandt, at foreningens formål var af almennyttig karakter, da den havde en bred medlemskreds fra forskellige skoler og niveauer. Et retsmedlem fandt dog, at foreningen primært drev et sportscollege med momspligtige aktiviteter. Uanset denne uenighed blev nedslaget nægtet, da selskabet ikke havde opfyldt dokumentationskravet i Bekendtgørelse om afgift af spil § 4.

• [forening2]: Landsskatteretten fandt, at foreningens formål var af almennyttig karakter, da den ydede støtte til sociale og kulturelle formål og afholdt arrangementer til gavn for en bred kreds. Dog blev nedslaget nægtet på grund af manglende overholdelse af dokumentationskravet i Bekendtgørelse om afgift af spil § 4.

• [forening3]: Landsskatteretten fandt ikke, at foreningens formål fuldt ud var af almennyttig karakter, da det også omfattede synliggørelse og markedsføring af erhvervsdrivende. Foreningens formål blev derfor ikke anset for omfattet af Momsloven § 13, stk. 1, nr. 17. Hertil kom manglende dokumentation, jf. Bekendtgørelse om afgift af spil § 4.

• [forening4]: Landsskatteretten vurderede, at foreningen var en støtteforening, der ikke i sig selv havde et almennyttigt eller velgørende formål, og dens formål var derfor ikke omfattet af Momsloven § 13, stk. 1, nr. 17. Desuden var dokumentationskravet i Bekendtgørelse om afgift af spil § 4 ikke opfyldt.

• [forening5]: Landsskatteretten fandt ikke, at foreningens formål var almennyttigt, da medlemsantallet var meget begrænset, og overskuddet ikke kom en videre kreds til gode. Foreningen blev derfor ikke anset for omfattet af Momsloven § 13, stk. 1, nr. 17. Ligeledes var dokumentationskravet i Bekendtgørelse om afgift af spil § 4 ikke opfyldt. Det blev også bemærket, at en udlodning var foretaget, før foreningen var stiftet.

Samlet set fandt Landsskatteretten, at selskabet ikke var berettiget til et nedslag i spilleafgiften på 1.189.780 kr. for de omhandlede udlodninger.