Beskatning af aktionærlån: Hævninger på mellemregningskonto anset for udbytte

Sagen omhandler beskatning af aktionærlån ydet fra selskabet, [virksomhed1] ApS, til klageren, der er ejer og direktør, via en mellemregningskonto for indkomstårene 2012, 2013 og 2014. SKAT havde forhøjet klagerens aktieindkomst, idet lånene blev anset for udbytte i henhold til Ligningsloven § 16e.

SKATs afgørelse var baseret på, at lån ydet af et selskab til en anpartshaver med bestemmende indflydelse, fra og med den 14. august 2012, behandles som hævninger uden tilbagebetalingspligt. Dette følger af Ligningsloven § 16e. SKAT argumenterede, at mellemregningskontoen udgjorde ét samlet låneforhold, og at bruttohævninger efter den 14. august 2012 var skattepligtige som udbytte efter Ligningsloven § 16a og Personskatteloven § 4a, stk. 1, nr. 1. SKAT fastholdt, at civilretlig tilbagebetaling af lånet ikke ophæver den skattemæssige beskatning, og at indbetalinger på kontoen skulle anses som afdrag på den selskabsretlige gæld, ikke som modregning i de skattepligtige hævninger. SKAT henviste til SKM2014.709.SR samt Landsskatterettens afgørelser SKM2018.86.LSR og SKM2018.87.LSR.

Klagerens repræsentant anførte, at indbetalinger til selskabet forlods skulle modregnes i gæld stiftet før den 14. august 2012. Repræsentanten mente desuden, at når et lån ikke længere eksisterer skattemæssigt efter beskatning, så skulle en efterfølgende indbetaling skattemæssigt skabe et tilgodehavende for aktionæren i selskabet. Kun den del af hævningerne, der oversteg dette tilgodehavende, skulle beskattes. Dette ville medføre en nedsættelse af den skattepligtige indkomst for 2013 og 2014.

SKATs og Landsskatterettens opgørelse af aktieindkomst

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for indkomstårene 2012 og 2013, men ændrede afgørelsen for indkomståret 2014, således at klagerens aktieindkomst blev nedsat med 24.311 kr.

Retten lagde til grund, at:

• Klageren og selskabet er omfattet af personkredsen i Ligningsloven § 16e, stk. 1.
• Mellemværendet mellem klageren og selskabet blev behandlet som ét låneforhold i selskabets bogholderi i alle indkomstårene, og selskabet havde et tilgodehavende hos klageren i hele perioden. Dette medførte, at lånet var omfattet af Ligningsloven § 16e.
• Beskatningen af lånene efter Ligningsloven § 16e, stk. 1 medfører ikke, at lånene anses for tilbagebetalt skattemæssigt, idet lånene fortsat eksisterer civilretligt.
• Indbetalinger til selskabet anses for afdrag på den selskabsretlige gæld. Tilbagebetaling af lånene fører ikke til en genoptagelse af beskatningen af lånene hos kapitalejeren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at ophæve beskatningen ved tilbagebetaling af løn eller udbytte.

Opgørelse af skattepligtige hævninger

SKATs opgørelse af lånene blev tiltrådt, dog med en nedsættelse for indkomståret 2014. Det fremgik af kontospecifikationerne, at der var en fejlpostering på 24.311 kr. den 31. maj 2014, som klageren ikke skulle beskattes af. Dette resulterede i følgende endelige beskatning:

Klagerens lån skulle beskattes som udbytte, jf. Ligningsloven § 16e, stk. 1 og Ligningsloven § 16a.