Landsskatteretten: Én fradragskonto for K/S og tysk KG; Kaution tillagt fradragskonto; Hjemvisning af sag

Sagen drejede sig om en klagers indkomst for indkomstårene 2012 og 2013, specifikt vedrørende beskatning af en negativ fradragskonto og begrænsning af fradrag for underskud og nettorenter fra et kommanditselskab (K/S [virksomhed1]). Klageren ejede 10% af K/S [virksomhed1], som igen ejede alle kommanditanparter i det tyske kommanditselskab [virksomhed2] GmbH & Co. Betriebs KG, der drev vindmøller.

SKAT havde forhøjet klagerens indkomst for 2012 og 2013. Begrundelsen var, at fradragskontoen skulle nedjusteres, da projektets bankgæld angiveligt bortfaldt i 2012, og en kautionsforpligtelse overfor [finans1] ikke kunne medregnes. SKAT mente, at der skulle opgøres separate fradragskonti for hvert kommanditselskab i koncernen, og at kautionen til [finans1] ikke vedrørte K/S [virksomhed1]'s gæld. Desuden fastholdt SKAT, at klagerens kautionsforpligtelse overfor [finans4] (efterfølger til [finans2]) var udløbet i 2012 og derfor ikke kunne indgå i fradragskontoen.

Klageren påstod, at indkomsten skulle nedsættes til det selvangivne. Klageren argumenterede for, at der kun skulle opgøres én samlet fradragskonto for koncernen, da begge selskaber var skattemæssigt transparente, og K/S [virksomhed1] udelukkende ejede det tyske KG. Klageren gjorde gældende, at selvskyldnerkautionen overfor [finans1] skulle medregnes, da den udgjorde en udvidet hæftelse. Endvidere fastholdt klageren, at kautionsforpligtelsen overfor [finans4] var forlænget ud over 2012 og derfor fortsat skulle medregnes i fradragskontoen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tog stilling til to hovedspørgsmål: om der skulle opgøres én eller to fradragskonti i koncernforholdet, og om en negativ fradragskonto skulle genbeskattes.

Én eller to fradragskonti

• Koncernforhold: I modsætning til SKM2015.609.ØLR, hvor to kommanditselskaber drev hver sin virksomhed, fandt Landsskatteretten, at K/S [virksomhed1] og [virksomhed2] GmbH & Co. Betriebs-KG reelt drev én samlet virksomhed (vindmølledrift). K/S [virksomhed1] havde udelukkende til formål at eje anparter i det tyske KG.
• Samlet fradragskonto: På denne baggrund fastslog retten, at der skulle udarbejdes én samlet fradragskonto for koncernen.
• Kaution til [finans1]: Retten fandt, at klagerens selvskyldnerkaution overfor [finans1] for [virksomhed2] GmbH & Co. Betriebs-KG, hvor klageren havde fraskrevet sig regres, medførte en udvidelse af klagerens hæftelse ud over stamkapitalen i K/S [virksomhed1]. Denne kautionsforpligtelse kunne således tillægges fradragskontoen.
• Kaution til [finans4]: Klageren havde ikke tilstrækkeligt dokumenteret, at kautionsforpligtelsen overfor [finans4] (tidligere [finans2]) var videreført på uændrede vilkår efter udløbet i december 2012, eller at der var fraskrevet regres i forbindelse med en ny forpligtelse. Derfor kunne denne kaution ikke tillægges fradragskontoen.
• Hjemvisning: Klagepunktet vedrørende begrænsning af fradrag for underskud og nettorenter for K/S [virksomhed1] for indkomstårene 2012 og 2013 blev hjemvist til Skattestyrelsen for en fornyet opgørelse af fradragskontoen, hvor kautionen til [finans1] skulle indregnes.

Beskatning af negativ fradragskonto

• Genbeskatning: Med henvisning til Landsskatterettens afgørelse i SKM2019.73.LSR, hvor det blev fastslået, at en negativ saldo på fradragskontoen som følge af nedgang i hæftelsen i det pågældende indkomstår ikke skal genbeskattes, fandt retten, at der ikke var grundlag for genbeskatning i denne sag.
• Ændring af SKATs afgørelse: SKATs afgørelse om beskatning af negativ fradragskonto med 1.146.409 kr. for indkomståret 2012 blev ændret, og klagerens indkomst nedsat til 0 kr. for dette klagepunkt.