Landsskatterettens afgørelse om fradrag for rejseudgifter, bilag, fortæring, forsikringsskade, kursus og rykkergebyr

Sagen omhandler en klagers ret til fradrag for diverse udgifter i indkomståret 2013, herunder rejseudgifter, udgifter uden fyldestgørende bilag, fortæringsudgifter, selvrisiko for forsikringsskade, kursusudgifter til coaching og rykkergebyr. Klageren drev en virksomhed inden for produktion af film og videofilm.

SKAT havde nægtet fradrag for de fleste af de omstridte udgifter med henvisning til manglende erhvervsmæssig begrundelse, utilstrækkelig dokumentation, eller at udgifterne havde karakter af etablerings- eller privatudgifter. SKAT havde dog godkendt fradrag for købsmoms, men med en fejl i den skattemæssige regulering.

Klagerens tidligere repræsentant, [virksomhed1] ApS (som senere blev opløst ved konkurs), fastholdt, at udgifterne var fradragsberettigede driftsomkostninger. Det blev anført, at rejseudgifterne til USA og Tyskland var salgsrejser med det formål at etablere et nyt marked for en eksisterende virksomhed, jf. Ligningsloven § 8, stk. 1. Vedrørende de mangelfulde bilag blev det oplyst, at der kunne redegøres for samtlige bilag, og at bedre kvalitet ville blive fremsendt. Udgifter til fortæring blev begrundet med møder med forretningsforbindelser, og selvrisikoen for bilskaden blev forklaret som opstået under erhvervsmæssig kørsel. Coachingudgifterne blev anset for nødvendige for at klageren kunne fungere optimalt i sociale sammenhænge og sælge sine ydelser.

De omstridte fradragsposter for indkomståret 2013 var som følger:

| Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse | |----------------------------------------------|-----------------|----------------------|------------------------------|| | Fradrag for rejseudgifter | 0 kr. | 25.357 kr. | 0 kr. || | Fradrag hvor bilag de ikke er fyldestgørende | 0 kr. | 617 kr. | 0 kr. || | Fradrag for udgifter til fortæring | 0 kr. | 344 kr. | 0 kr. || | Fradrag for selvrisiko – forsikringsskade | 0 kr. | 3.585 kr. | 0 kr. || | Fradrag for kursusudgifter – coaching | 0 kr. | 2.500 kr. | 0 kr. || | Rykkergebyr | 0 kr. | 100 kr. | 0 kr. || | Regulering købsmoms – yderligere fradrag | -1.310 kr. | 0 kr. | 1.310 kr. |

SKATs oprindelige regulering af købsmomsen nedsatte den skattepligtige indkomst med 1.310 kr., men Landsskatteretten fandt, at dette var en fejl, og at indkomsten i stedet skulle forhøjes med 2.620 kr. (dobbelt op af det oprindelige beløb, da det var en reduktion af driftsudgiften, der skulle rettes til en forhøjelse).

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiften og indkomsterhvervelsen, og udgiften må ikke være af privat karakter. Bevisbyrden for udgifters afholdelse, størrelse og fradragsberettigelse påhviler den skattepligtige, jf. SKM2004.162.HR og SKM2017.513.HR. Udgifter til udvidelse af en virksomhed ud over dens hidtidige rammer kan ikke fradrages som driftsomkostninger, men anses for etablerings- eller anlægsudgifter, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Rejseudgifter

Landsskatteretten fandt det ikke godtgjort, at rejseudgifterne på 25.357 kr. til USA og Tyskland var fradragsberettigede driftsudgifter. Rejserne, der havde til formål at skabe nye relationer og grundlag for nye arbejdsopgaver inden for international filmproduktion, blev anset for at være udvidelse af virksomheden ud over dens hidtidige rammer og dermed etableringsudgifter, som ikke kan fratrækkes efter Statsskatteloven § 6, stk. 1 og Statsskatteloven § 6, stk. 2. Desuden var dokumentationen for en del af udgifterne mangelfuld (bankkontoudtog eller utydelige bilag). SKATs afgørelse blev stadfæstet.

Bilag der ikke er fyldestgørende

Klageren havde fratrukket udgifter på 617 kr. uden fyldestgørende bilag. Landsskatteretten konstaterede, at bilagene enten var utydelige, manglede, eller kun bestod af dankortkvitteringer uden specifikation af køb. I henhold til Bogføringsloven § 9, stk. 1 og Bogføringsloven § 5 skal enhver registrering dokumenteres ved bilag. SKATs afgørelse blev stadfæstet.

| Bilag | Udgiftsart | Beløb | Mangler | |------------------|------------|---------|-------------------|| | 2 tredje kvartal | Taxa | 178 kr. | Utydeligt bilag || | 6 tredje kvartal | ? | 299 kr. | Utydeligt bilag || | 7 tredje kvartal | ? | 70 kr. | mangler || | 8 tredje kvartal | ? | 70 kr. | dankortkvittering || | I alt | | 617 kr. | |

Udgifter til fortæring

Udgifter til fortæring på 344 kr. (cafébesøg og købmandsvarer) blev anset for private og dermed uvedkommende for indkomsterhvervelsen, da det ikke fremgik af bilagene, hvem der havde deltaget, og udgifterne derfor ikke kunne godkendes som repræsentation. SKATs afgørelse blev stadfæstet.

Selvrisiko - forsikringsskade

Fradrag for selvrisiko på 3.585 kr. i forbindelse med en bilskade blev nægtet. Klageren havde ikke dokumenteret, at kørslen var erhvervsmæssig, og regningen var udstedt til en anden person. SKATs afgørelse blev stadfæstet.

Udgifter til kursus/coaching

Udgifter til coaching på 2.500 kr. blev anset for at have generel og personlighedsudviklende karakter. Da kurset ikke havde den fornødne tilknytning til klagerens indkomsterhvervelse som ajourføring eller vedligeholdelse af faglig viden, blev fradrag nægtet. SKATs afgørelse blev stadfæstet.

Rykkergebyr

Fradrag for rykkergebyr på 100 kr. blev nægtet, da gebyret ikke blev anset for omfattet af Statsskatteloven § 6, stk. 1 og ikke kunne karakteriseres som en følge af en normal driftsrisiko, jf. TfS 1985.438. SKATs afgørelse blev stadfæstet.

Købsmoms

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse vedrørende købsmoms. SKAT havde fejlagtigt nedsat den skattepligtige indkomst med 1.310 kr. for godkendt købsmoms. Da beløbet reducerer driftsudgiften, skulle indkomsten i stedet forhøjes med det dobbelte beløb, dvs. 2.620 kr. Landsskatteretten forhøjede derfor overskud af virksomhed med 2.620 kr.