Stadfæstelse af SKATs afslag på genoptagelse af momstilsvar - manglende særlige omstændigheder og overskredet frist

Sagen omhandler en anmodning om ekstraordinær genoptagelse af et interessentskabs momstilsvar for perioden 1. januar 2009 til 11. april 2011. Virksomheden, der var registreret med branchekode for konsulentbistand vedrørende informationsteknologi, havde ifølge indehaverne aldrig været aktiv, og der var derfor ikke indgivet momsangivelser i registreringsperioden. SKAT havde som følge heraf fastsat momstilsvaret skønsmæssigt.

Indehaverne anmodede i oktober 2015 om efterangivelse og genoptagelse af momstilsvaret, idet de anførte, at virksomheden aldrig havde været aktiv, og at de som følge af en personlig konkurs med et andet firma havde overset momsangivelserne. SKAT afviste anmodningen med henvisning til, at efterangivelsen var indgivet for sent i forhold til den ordinære 3-årsfrist, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2. SKAT fandt heller ikke, at der forelå "særlige omstændigheder", der kunne begrunde en ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten fastslog, at den ordinære genoptagelsesfrist var overskredet. Vedrørende de påberåbte "særlige omstændigheder" fandt Landsskatteretten, at indehavernes personlige konkurs og de deraf følgende vanskeligheder ikke i tilstrækkelig grad sandsynliggjorde, at de var ude af stand til at indgive 0-angivelser eller anmode om genoptagelse inden for de ordinære frister. Retten henviste til, at bestemmelsen om særlige omstændigheder har et snævert anvendelsesområde, og at SKATs skønsmæssige fastsættelse af momstilsvaret, selvom det var højere end forventet, ikke i sig selv udgjorde en særlig omstændighed. Endvidere bemærkede retten, at anmodningen om genoptagelse ikke var indgivet rettidigt i henhold til 6-månedersfristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, da de påberåbte forhold hele tiden havde været kendt af indehaverne.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at imødekomme anmodningen om ekstraordinær genoptagelse af virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2009 til 11. april 2011.

Det blev fastslået, at den ordinære frist for genoptagelse, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2, var udløbet den 17. august 2014, da anmodningen først blev modtaget i oktober 2015.

Særlige omstændigheder

Landsskatteretten vurderede, om der forelå "særlige omstændigheder" i henhold til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, der kunne begrunde en fravigelse af fristen. Det påhviler den afgiftspligtige at dokumentere eller sandsynliggøre, at betingelserne for genoptagelse er opfyldt.

Retten henviste til bemærkningerne til den dagældende Skattestyrelsesloven § 35c, stk. 1, som angiver, at bestemmelsen har et snævert anvendelsesområde og forudsætter, at der er handlet ansvarspådragende eller svigagtigt, eller at det må anses for urimeligt at opretholde opgørelsen. Den giver derimod ikke grundlag for genoptagelse i tilfælde af fejl og forglemmelser fra klagers side.

Klagerens argumenter

• Personlige omstændigheder: Indehaverne anførte, at en personlig konkurs med et andet firma i samme periode havde medført store personlige konsekvenser, som gjorde, at de overså momsangivelserne for den pågældende virksomhed. Landsskatteretten fandt ikke, at det var godtgjort eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at virksomheden som følge af disse vanskelige personlige omstændigheder var ude af stand til at indgive 0-angivelser eller anmode om genoptagelse inden for de ordinære frister. Der blev henvist til SKM2013.739ØLR.
• SKATs skønsmæssige fastsættelse: Indehaverne mente, at SKATs skønsmæssige fastsættelse af momstilsvaret udgjorde en særlig omstændighed. Retten bemærkede, at SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig fastsættelse som følge af manglende angivelser, og at en højere fastsættelse end forventet aktivitet ikke i sig selv udgør en særlig omstændighed.

Konklusion

Landsskatteretten fandt, at der ikke var fremlagt forhold, der kunne udgøre særlige omstændigheder efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1. Endvidere bemærkede retten, at de forhold, der skulle begrunde en ekstraordinær genoptagelse, hele tiden havde været kendt af indehaverne, hvorfor anmodningen om genoptagelse i øvrigt ikke var indgivet rettidigt i henhold til 6-månedersfristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2.