Landsskatteretten: Hæftelse for manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag ved arbejdsudleje

Sagen omhandler en forenings hæftelse for manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag af løn udbetalt til to personer i indkomståret 2014. SKAT havde konstateret, at foreningen havde udbetalt løn til de to personer uden at indeholde arbejdsmarkedsbidrag, hvilket resulterede i et pålagt bidrag på 12.800 kr.

Foreningen havde indberettet lønindkomst for de to personer og indeholdt A-skat med 30 %, som var indberettet til eIndkomst. Lønperioderne var for [person1] fra 1. maj til 31. august 2014 og for [person2] fra 1. maj til 31. maj 2014.

Foreningens opfattelse

Foreningen påklagede SKATs afgørelse og gjorde gældende, at de to personer ikke var ansat af foreningen, men af et iransk firma, der havde leveret materialer til opførelse af foreningens moské. Det blev anført, at der var tale om en samlet entreprise, hvor leverandøren også skulle stille arbejdskraft til rådighed for montering af vægkakler. Foreningen betalte et samlet beløb for entreprisen og betalte a conto til de to personer efter aftale med leverandøren. Foreningen hævdede, at der slet ikke var ansatte hos foreningen.

SKATs udtalelse

SKAT fastholdt afgørelsen med henvisning til, at foreningen selv havde registreret de to personer som skattepligtige i Danmark, oplyst at de havde visum efter beløbsordningen, og selv indberettet indkomsten som bidragspligtig A-indkomst til eIndkomst samt indeholdt A-skat. SKAT anså forholdet for at være omfattet af reglerne om arbejdsudleje, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 3, og at indkomsten var A-indkomst, jf. Kildeskatteloven § 43, stk. 2, samt omfattet af arbejdsmarkedsbidrag, jf. Kildeskatteloven § 49 A, stk. 2, nr. 8. Foreningen blev anset for indeholdelsespligtig, jf. Kildeskatteloven § 46, stk. 1, 2. pkt..

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at foreningen var forpligtet til at indeholde arbejdsmarkedsbidrag af udbetalt løn til de to personer og hæftede for den manglende indeholdelse.

Retten lagde vægt på følgende juridiske grundlag og faktiske omstændigheder:

• Skattepligt for arbejdsudleje: Pligt til at svare indkomstskat påhviler personer, der erhverver vederlag for personligt arbejde udført her i landet, når de er stillet til rådighed for en virksomhed, og arbejdet udgør en integreret del af virksomheden, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 3.
• A-indkomst og indeholdelsespligt: Enhver form for vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold henregnes til A-indkomst, jf. Kildeskatteloven § 43, stk. 1. Den, for hvem arbejdet udføres, har indeholdelsespligt af foreløbig skat af A-indkomst, jf. Kildeskatteloven § 46, stk. 1.
• Arbejdsmarkedsbidragspligt: Personer med lønindkomst fra beskæftigelse i Danmark er pligtige til at betale arbejdsmarkedsbidrag, jf. Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7.
• Vurdering af entreprise vs. arbejdsudleje: Ved vurderingen af, om der er tale om entreprise eller arbejdsudleje, ses der på, om den danske eller den udenlandske virksomhed bærer ansvaret og den økonomiske risiko for arbejdet. De to virksomheders ydelser skal kunne afgrænses fra hinanden. Retten henviste til forarbejderne til lov nr. 921 af 18. september 2012 (L 195 af 14. august 2012), kommentarerne til OECD's Modeloverenskomst og SKATs styresignal SKM2014.478.
• Foreningens handlinger: Retten lagde vægt på, at foreningen selv havde indberettet lønindkomst for de to personer for indkomståret 2014 og indeholdt 30 % i A-skat, hvilket stemmer overens med arbejdsudlejebeskatning. Der var ikke fremlagt dokumentation for, at de pågældende ikke havde udført skattepligtigt arbejde for foreningen.
• Hæftelsesansvar: Foreningen hæftede for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag, jf. Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7 og Kildeskatteloven § 69, stk. 1, da foreningen havde udvist forsømmelighed. Retten fandt ikke, at der forelå en sådan uklarhed om indeholdelsespligten, at foreningen kunne fritages for hæftelsesansvar.